金焱
[摘 要]2013年是我国预算会计改革年。新编《事业单位财务制度》《事业单位会计准则》及《事业单位会计制度》(文中简称“新制度”)于2013年1月1日在全国范围全面实施。新修订《会计制度》对事业单位会计科目使用及其核算范围做出详细规范,财务报表编制要求详细,会计报表附注规定详细,要求填写会计报表附注规定为必要项目,全面规范事业单位经济事项和事项确认、计量、记录及报告。新制度就原有固定资产和2013年后新增固定资产标准逐项进行重分类,并做调整账项。新标准规定:凡没有达到新标准的固定资产列入“存货”管理,单位根据资产实质重新对固定资产分类。2013年年末,将2013年1月1日前在账中作为固定资产核算的固定资产,统一核查盘点未达到新标准的转做存货核算。调整时依据原账中“固定资产”科目余额和明细账进行分析调整。对于未达到固定资产确认标准的将相应余额转入“存货”科目,将对应的“固定基金”科目余额转入“事业基金”科目;同时做好实物资产管理登记工作,经过账项调整后余额作为资产负债表中“固定资产”项目和“非流动资产基金—固定基金”项目的年初余额。
[关键词]事业单位;会计核算;固定资产;重分
[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.12.052
1 新事业单位会计制度改革中关于“固定资产”的会计核算
1.1 核算内容
事业单位固定资产核算内容是指持有的使用年限超过1年,单位价值在1000元以上(其中:专用设备单位价值在1500元以上),并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值未达到规定标准,使用时间在一年以上的大批同类物资,作为事业单位固定资产核算管理。
1.2 账务处理
固定资产在取得时要按照实际成本记账。记账成本由购买支付的价款、支付的相关税费及固定资产办理交付使用前发生的归属该资产的运输费、装卸费、专业人员技术服务费、调试安装费等组成。单笔购买多项没有单独计价的固定资产,依据同类固定资产或类似资产市场价值的比例占总成本比例进行分配,确定每项固定资产成本入账价值。应用软件,是组成配套硬件不可缺少的部分,运用软件的购买成本记入所购硬件的成本中作为固定资产成本核算;组成硬件配套不可缺部分,作为运用软件的无形资产核算。
案例1:某检验研究所为全额事业单位2012年3月通过政府采购购买冰箱1台,价格1350元,,验收合格,安装调试合格,交付某检验研究所使用,款项采用政府直接支付。
借:固定资产 1350
贷:非流动资产基金—固定资产 1350
同时:
借:事业支出 1350
贷:财政补助收入—财政直接支付 1350
案例2:某检验研究所为全额事业单位通过政府采购购买业务用计算机5台,价格76000元,配套软件5000元,验收合格,安装调试合格,交付使用。款项由政府直接支付。
借:固定资产 81000
贷:非流动资产基金—固定资产 81000
同时:
借:事业支出 81000
贷:财政补助收入—财政直接支付 81000
固定资产购入需要安装时,先通过科目“在建工程”核算。安装调试完成后交付使用,转入“固定资产”科目做增加资产的会计处理。
案例3:某检验研究所为全额事业单位2013年5月8日购入专用设备一台,设备款186000元,专用设备需要安装调试后可以使用,设备价款通过财政授权支付方式支付。设备安装调试发生费用12000元,通过财政授权支付方式支付。2013年11月13日设备安装调试完成交付使用。
2013年5月8日:
借:在建工程 198000
贷:非流动资产基金—在建工程 198000
同时:
借:事业支出 198000
贷:零余额账户用款额度 198000
2013年11月13日
借:固定资产 198000
贷:非流动资产基金—固定资产 198000
同时:
借:非流动资产基金—在建工程 198000
贷:在建工程 198000
购买固定资产发生质保金的,在取得固定资产时,按标准确定固定资产成本借记“固定资产”科目核算,需要调试安装完成后方能使用的借记“在建工程”科目,贷记“非流动资产基金—固定资产”科目。同时按构成成本的支出金额,借记“事业支出”“经营支出”“专用基金—修购基金”等科目,按支付的款项,贷记“财政补助收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”等会计科目,根据扣留的质保金期限在一年以内的记入“其他应付款”,期限一年以上计入“长期应付款”。在实际工作中,建议使用购入时取得不包括质量保证金的发票的操作方法。
案例4:某检验研究所为全额事业单位2013年8月8日购入专用设备一台,设备款260000元,专用设备需要安装调试后可以使用,设备价款通过财政直接支付方式支付。购买合同规定扣留5%质量保证金,质保金于1年后支付。备安装调试完成交付使用。
2013年8月8日:购入时取得全款发票
借:固定资产 260000
贷:非流动资产基金—固定资产 260000
同时:
借:事业支出 260000
贷:财政补助收入—财政直接支付 247000
其他应付款 13000
支付保证金:
借:其他应付款 13000
贷:财政补助收入—财政直接支付 13000
2013年8月8日:购入时取得不包括质量保证金的发票
2013年8月3日
借:固定资产 260000
贷:非流动资产基金—固定资产 260000
同时:
借:事业支出 247000
贷:财政补助收入—财政直接支付 247000
支付保证金时:
借:事业支出 13000
贷:财政补助收入—财政直接支付 13000
2 年初“固定资产”要素新旧制度的衔接方法
2013年年初,新制度就原有固定资产和2013年后新增固定资产标准逐项进行重分类,并做调整账项。新标准规定:凡没有达到新标准的固定资产列入“存货”管理,单位根据资产实质重新对固定资产分类。2013年年末,将2013年1月1日前在账中作为固定资产核算的固定资产,统一核查盘点未达到新标准的转做存货核算。调整时依据原账中“固定资产”科目余额和明细账进行分析调整。对于未达到固定资产确认标准的将相应余额转入“存货”科目,将对应的“固定基金”科目余额转入“事业基金”科目;同时做好实物资产管理登记工作,经过账项调整后余额作为资产负债表中“固定资产”项目和“非流动资产基金—固定基金”项目的年初余额。
具体的账务处理如下:
(1)对达不到新标准的固定资产转为“存货”,作为存货管理。
案例5:年末对案例1进行账务处理预计无残值:
借:存货 1350
贷:固定资产 1350
同时:
借:固定基金 1350
贷:非流动资产基金-固定基金 1350
(2)对符合事业单位新制度固定资产确认标准的资产,首先重新将余额转入“固定资产”核算,单位做固定资产管理。
案例6:2013年12月31日对单位图书进行盘点发现,2010年购入10本8500元的图书,当时没有作为固定资产管理,今发现做账务调整。
借:固定资产 8500
贷:非流动资产基金—固定资产 8500
(3)年末对固定资产盘点清查,将2013年以前“固定基金”账户余额结存金额一次转入“非流动资产基金”账户,做账务处理。
案例7:2013年12月31日对单位所有资产进行盘点,“固定基金”科目余额3500000元,计算补提固定资产累计折旧980000元。
借:固定资产 3500000
贷:非流动资产基金—固定资产 3500000
同时:
借:非流动资产基金—固定资产 980000
贷:累计折旧 980000
3 固定资产核算存在的弊端
事业单位的固定资产处置,报废时处置收入没有严格的标准,报废时间标准及依据不明确。固定资产报废处理使价值变动得不到正确反映,有违会计信息的可靠、真实性原则。工作中缺乏会计监督和核算必要性,固定资产处置标准不清楚,有可能造成固定资产低价或提前报废等情况,造成国有资产流失。
事业单位管理方式和财务目标不同企业,事业单位资产管理和核算与政府预算管理体制形成配套。自2013年对事业单位固定资产实施折旧核算,但部分单位没有全面执行。实际工作中为正确反映固定资产目前状态及价值,能够向政府财政、上级主管部门提供全面、动态单位资产占有、使用等状况,在报表附注中对固定资产状况进行披露。每年年末对固定资产做减值测试,存在减值的资产,会计不作损失确认,但在会计报表附注披露减值理由及扣除减值后资产的价值。
事业单位财务树立财务管理理念,提高专业核算和管理水平。针对单位核算与财务管理相对薄弱的状况,同单位领导达成对财务工作的认同,做好单位会计工作保障。财务人员强化财务意识,在财务内控体系中做好单位财务内部管理体系良好运行。
参考文献:
[1]事业单位财务制度[EB/OL].(2013-01-13).http://www.360doc.com/content/13/0113/16/643188_259933185.shtml.
[2]苏晓燕.《事业单位财务制度》会计制度解读[J].中国经贸,2015(11).