大型企业财务预算管理存在的问题及对策研究

陈明 江苏金恒投资控股集团有限公司



大型企业财务预算管理存在的问题及对策研究

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摘 要：财务预算管理是企业管理的重点，它通过设定的预算体系，超期制定一系列财务预算指标，将企业的财务活动与业务活动有机地结合起来，发挥财务预算的分析与控制作用。当前，部分大型企业在财务预算管理方面存在预算管理机制不健全、对预算管理重要性认识不足、缺乏有效的执行与控制以及考核激励机制等问题。只有企业各个部门积极参与，协调一致共同进行财务预算管理工作，才能够确保财务预算管理高效性职能得以充分发挥。

关键词：大型企业 财务预算 问题与对策

一、大型企业财务预算的内容

本文认为，大型企业财务预算的具体内容包括：财务预算、业务预算、资本预算、筹资预算等。

（一）财务预算

财务预算是指大型企业在计划期内反映有关预计现金收支、经营成果和财务状况的预算，反映各项经营业务和投资的整体计划。财务预算包括：

1.现金预算。反映计划期内预计企业的现金收支的详细情况；

2.利润表预算。综合反映企业在计划期内生产经营的财务情况并作为预计企业经营活动最终成果的重要依据，为企业财务预算的重点；

3.预计资产负债表。反映企业在计划期末要实现的资产质量状态；

4.现金流量预算。根据利润预算，投资预算及有关资料编制，反映企业在计划期内的现金流；

5.合并财务报表预算。这是大型企业预算的重点，反映整个企业在计划期内的预计现金收支、经营成果和财务状况。

（二）业务预算

业务预算是企业在经营预测和短期经营决策的基础上，对企业在预算期内投入资金的取得、成本费用的发生和利润的实现等所进行的调节与安排。包括销售预算、生产预算、供应预算、成本费用预算, 营业成本预算、采购预算、期间费用预算等。其中销售预算最关键，是整个预算的基础。

（三）资本预算

资本预算是企业在预算期内开展资本性投资活动的预算，包括固定资产投资预算、权益性资本投资预算和债券投资预算等。

1.固定资产投资预算。是企业在预算期内因进行固定资产购建、改建、扩建、更新等实施资本投资预算，应当根据本单位有关投资决策资料和年度固定资产投资计划编制。

2.权益性资本投资预算。是企业在预算期内为了获得其他企业的股权及收益分配权而进行资本投资的预算，应当根据企业有关投资决策资料和年度权益性资本投资计划编制。

3.债券投资预算。是企业在预算期内为购买国债、企业债券、金融债券等所作的预算， 应当根据企业有关投资决策资料和证券市场行情编制。

（四）筹资预算

筹资预算是企业在预算期内对新借入的长短期借款、经批准发行的债券以及对原有借款、债券还本付息的预算，编制依据主要是企业资金需求、发行债券以及借款余额等各类决策资料等。

企业发行股票、配股和增发股票，应当根据股票发行计划、配股计划和增发股票计划等资料单独编制预算。

二、大型企业推行财务预算管理的必要性

（一）健全的财务治理结构是集大型企业管理控制的核心

1.大型企业的业务活动范围较广，通常跨行业、跨区域 、多种产权组合，因此管理控制比较复杂，通常实行总部、子分公司经营管理模式。需要建立体现所有权与经营权的分离的法人治理结构，健全的财务预算作为所有权和经营权的控制手段，可以通过确定企业的经营目标和预先确定计量指标，避免因企业股权集中而对经营的过度干预[1]。

2.一般来说，大型企业存在委托人和代理人的财务目标不一致的问题，从而会导致企业董事会的约束力弱化等问题，通过实行优先的财务预算管理，可以建立有效的财务治理结构，从而通过预算来约束企业管理层的行为，实现企业股权权益最大化。

（二）财务预算管理可以有效降低企业的生产经营成本

有效的财务预算管理能随市场变化不断进行反馈、适应和调整，并将企业的财务与业务活动有机地结合起来，对企业的经营活动全过程进行控制和管理，充分利用了企业各方面的资源，对于规范企业行为、降低生产经营成本、提高整体管理水平有着不可替代的作用[2]。

三、大型企业实施财务预算管理存在的问题

（一）缺乏健全的现代企业预算管理机制

就大多数企业来说，虽对财务状况进行了有效的编制，但尚未建立相应的组织机构，难以顺利开战预算制定、执行、调整以及监督等工作。同时，部分大型企业的财务管理部门的法人治理机构较为欠缺；其次，企业经营管理人员对财务预算管理的认识不深入，导致企业的预算管理机制不健全。

（二）企业管理人员对财务预算管理的认识不深入

大多数大型企业管理人员更加过于重视企业的经营效益，忽视对经营全过程的分析与监控，他们在注重预算管理对成本费用节约的同时，缺乏价值管理和系统管理观念，最终导致财务预算管理缺乏可操作性；此外，部分大型企业的财务预算管理人员从业素质较低，一方面体现为财务预算管理知识落后，难以满足财务预算管理工作的需求，降低了财务预算管理工作效率；另一方面体现为财务预算管理人员决策水平低下，难以够充分调动自身工作的积极性[3]。

（三）缺乏对预算的执行和监控

现行部分现代企业虽制定了完善的财务预算管理机制，并且，部分现代企业专门成立预算职能部门进行实施预算编制，但其监督和执行力度还有待进一步加强，导致完善的财务预算管理机制流于形式，成为一纸空文。同时，我国多数现代企业缺乏有效的预算反馈机制，其预算管理和会计核算系统脱钩现象也愈加严重，久而久之，势必将给我国现代企业带来不可估量的损失。

（四）现代企业财务预算管理执行中缺乏有效的考核以及激励机制

现阶段，绩效考核机制和激励机制以成为各行企业迫切加强的主要问题，该问题严重制约着各行企业预算管理目标的实现。基于大多数现行现代企业缺乏完善的绩效考核机制以及健全有效的激励机制，难以充分调动财务预算管理人员的工作积极性与自主性，不利于现代企业经济效益价值最大化的实现。

四、大型企业推行财务预算管理的具体措施

（一）大型企业推行财务预算管理的前提条件

1.建立完善的预算管理机构

大型企业应从集团层面高度重视财务预算管理的重要性，一方面，建立由企业负责人全面负责的预算管理制度，因为只有企业负责人重视预算管理，企业的预算管理才能得以有效实施。另一方面，建立由集团总监以上人员组成的预算管理委员会，并对董事会负责。第三，应在企业各级子分公司设立专门的预算管理部门。

2.健全预算管理制度

为保证预算管理职能正常运行，企业应建立完整的预算管理制度，详细规定预算管理机构的职责、预算执行、控制、分析及调整，预算考评及激励以及内部协调制度等。

3.建立严格的预算约束机制

预算一旦制定，必须严格按预算执行，不能随意调整，但应随时进行预算调整，以保证预算的准确性与合理性。但是在实施预算调整时，必须经过严格的预算调整审核批准程序，酌情进行修正。

4.提高企业有全员参与的意识

预算管理是全员参与、全程跟踪与控制的系统工程。为实现集团预算目标，需要把预算指标分散到各个部门及人员，并与绩效挂钩，使预算指标成为要完成的目标。各部门是预算的执行者，对于预算的编制水平、实施及预算是否合理具有更加客观准确的的认识。

（二）大型企业推行财务预算管理的具体措施

1.以企业发展战略为依据，明确企业财务预算管理目标

本文认为，企业财务预算模式的选择取决于企业发展战略目标，只有将企业财务预算管理立于企业发展战略之上，才能够充分发挥其高效性职能。企业实施财务预算管理时应结合市场环境、市场需求和本企业的经营特点制定完善的发展战略，然后明确财务预算管理目标，以此为开展财务预算管理工作指明方向[4]。

2.建立和实施企业内部各项财务预算管理制度

一方面，以财政部颁发的《指导意见》为依据，结合企业的实际建立完善财务预算管理制度，该制度内容涉及财务预算管理的原则、目的、内容、流程及相关指标等；另一方面，以财务预算管理制度为指导，确定预算编制、实施、监控、考评等活动工作流程，力争实现财务预算管理制度化、规范化、科学合理化，使财务预算管理在企业发展和壮大过程中发挥着应有的推动作用。

3.加强财务预算管理执行力度，细化财务预算科目

第一，企业要结合自身业务特点和管理需求，着眼于生产、销售、供应等多个环节加强企业财务预算管理执行力度。第二，科学合理细化各种财务预算科目，明确各部门、各岗位及各员工的职责权限，使其各司其职。第三，实行绩效奖惩机制，定期对员工进行绩效考核，依据考核结果给予相应的奖励或惩处，充分调动员工的积极性，增强责任感。

参考文献：

[1]张延波.企业集团财务管理[M].浙江人民出版社，2012

[2]范雪琴.全面预算管理在集团公司管理中的应用[J].黑龙江对外经贸，2013

[3]李莎莎.煤业集团公司财务预算控制、成本控制问题研究[J].中国总会计师，2011

[4]王燕.于娇丽.现代企业财务预算管理存在的问题及对策研究[J].商业经济，2013

作者简介：陈明，会计师，注册税务师，本科。财务总监，江苏金恒投资控股集团有限公司。