论新高校会计制度改革及其实践中存在的问题

俞恭银

(广东第二师范学院，广东 广州510303)



论新高校会计制度改革及其实践中存在的问题

俞恭银

(广东第二师范学院，广东 广州510303)

摘要：新高校会计制度引入权责发生制及把基本建设会计纳入财务统一核算等创新性举措，提高了高校会计信息的准确性、及时性，高校资金使用效率，也优化了高校的财务管理水平。但在新高校会计制度实践过程中，存在固定资产折旧工作复杂、基建并账执行困难等核算困难，解决新高校会计制度在实践中的困难对新高校会计制度改革的执行具有重要的意义。

关键词：高校；新会计制度；改革

1高校会计改革背景

从本世纪初开始，我国高等学校不但在数量上增加迅猛，学校规模也迅速扩大，高等教育由精英化阶段进入了大众化阶段。在这过程中，使高等学校办学环境发生了根本性变化，随着高校体制改革，高校作为独立法人实体地位开始确立。为了扩大高校规模，大部分高校通过大规模借款获取资金来源，并多渠道增加学校收入，比培训办班、合作办学、投资实体等等，这些使得高校会计环境发生了非常大的改变[1]。

加上高校旧会计制度存在诸多弊病，比如高校旧会计制度以收付实现制为核算基础，无法确认高校真实的收入与成本；再如高校旧会计制度不对固定资产进行折旧，就会导致高校资产中“净资产”数据失真等等，迫切要求高校会计制度进一步改革或完善。为了适应高校经济业务发展及财政预算改革，我国财政部发布了《高等学校会计制度(修订)(征求意见稿)》，并于2014年1月1日起实施。

2新高校会计制度的主要变化

2.1会计核算基础方面的优势

旧高校会计制度要求高校应当采用收付实现制作为会计核算基础，但新高校会计制度的《总说明》第四条规定：高等学校会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或事项的核算应当按照本制度的规定采用权责发生制。主要对经营性收支业务采用权责发生制，这样能够准确的确认和计量收入、成本及费用，使高校财务信息更加可靠，这样也能让财务信息使用者对高校更加客观地评价。

2.2基本建设会计纳入财务统一核算

根据新高校会计制度的《附件》规定，高等学校应当按照新会计制度的要求，在按照国家有关规定单独核算基本建设投资的同时，将基建账相关的数据并入单位会计“大账”(即按照新制度规定设置的会计账)。新制度设置了“在建工程”科目，高等学校应当在新账中该 科目下设置“基建工程”明细科目，核算由基建账并入的在建工程成本。

高校作为独立法人实体，高校会计核算理应将高校所有经济活动作为整体核算对象，既应当反映教学科研等经济业务活动，也应当反映基本建设投资等经济业务活动。基建财务与高校财务的割裂，无法提供客观完整的财务信息，无法满足目前高校财务管理的需要。因此新高校会计制度也要求高等学校执行新制度后，应当至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账”中按照新制度对基建相关业务进行会计处理。

2.3真实反映高校资产状况

新高校会计制度增设“累计折旧”及“累计摊销”等科目对高校的固定资产及无形资产进行折旧或摊销，新高校会计制度要求高等学校应当对除以下各项资产以外的其他固定资产计提折旧：(1)文物和陈列品；(2)动植物；(3)图书、档案；(4)以名义金额计量的固定资产。累计折旧主要账务处理如下：(1)按月计提固定资产折旧时，按照应计提折旧金额，借记“非流动资产基金——固定资产”科目，贷记本科目；(2)固定资产处置时，按照所处置固定资产的账面价值，借记“待处置资产损益”科目，按照固定资产已计提折旧，借记本科目，按照固定资产的账面余额，贷记“固定资产”科目。

众所周知，高校的固定资产在我国高校的资产结构中占着非常大的比重，新高校会计制度对固定资产等的账务处理，可以基本体现固定资产公允价值的账面价值，对固定资产的核算更加准确，能真实反映高校资产状况[2]。

2.4更加清晰核算高校的收入及成本

新高校会计制度主要变化：一是将收入业务作为高校经营活动的核心，新会计制度将“事业收入”科目拆分为“教育事业收入”和“科研事业收入”科目，分别进行核算和反映，体现了重要性原则；二是将支出活动作为高校财务管理的关键，新制度将“事业支出”科目细化为“教育事业支出”、“科研事业支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”和“离退休支出”五类一级科目，有利于加强高校成本核算。

新高校会计制度把高等学校的教学资金和科研资金的收入与支出分别核算，这样能准确地反映高校学生的培养成本等，正常来说，同水平大学的人均学生培养成本基本相同的，人均学生培养成本有可能成为衡量各大高校资管管理水平的重要指标，这对促进我国高校管理，增强我国高等学校资金管理效率具有非常积极的意义[3]。

3新高校会计制度在实践中存在的问题

3.1固定资产折旧工作复杂

首先固定资产折旧工作前期准备比较复杂。新高校会计制度规定高校应当在资产类科目设置“累计折旧”科目，采用年限平均法和工作量法对固定资产计提折旧。折旧方法一旦确定，不能随意变更。而高校历来都没有对固定资产进行折旧的意识，因此对各类资产的折旧方法、使用年限有一个规范熟悉的过程。由于前期无基础工作，要对固定资产开始折旧，对于办学时间久、资产规模大的高校来说，前期准备工作无疑是一个相当复杂的工程。

其次折旧年限没有统一标准。新高校会计制度规定，高等学校应当根据固定资产的性质和实际使用情况，合理确定其折旧年限。省级以上财政部门、主管部门对高等学校固定资产折旧年限作出规定的，从其规定。

由于固定资产折旧前期工作复杂，加上关于在实务中如何操作细则尚未出台，据笔者了解，大部分高等学校目前都尚未对固定资产计提折旧。财务人员在实务中无据可依，也只能暂不处理，等待相关规定出台后再做相关处理。

3.2基建并账执行困难

在新高校会计制度下，高校在“大账”中设置了“在建工程”科目，同时又要求高校基本建设投资应当单独建账核算，至少每月并入“大账”中。

基建并账并不是简单的数字相加，涉及许多理论和实务问题，例如，内部往来业务的调整、内部收支业务的调整、内部资产的调整等。在当前高校经营环境复杂性、财务管理水平较低等条件下，基建并账在实务中执行相当困难。在笔者走访过的高校中目前都未启动相关工作。

3.3科目体系层次多核算难度大

为了更加准确核算高校各项经济活动，新高校会计制度完善了高校会计科目体系。比如为了加强对高校资金用途的反映，新高校会计制度将原来的“教育事业支出”科目细分为七大类，分成“教育事业支出”、“科研事业支出”、“行政管理支出”等；为了加强对高校资金来源的反映，在“教育事业支出”、“科研事业支出”、“行政管理支出”等一级科目下增加“非财政专项”、“财政补助支出”及“其他资金支出”等二级科目。

这些举措一定程度上加强高校各项经济活动的核算，便于高校财务分析及管理，但同时也增加了财务人员的工作量及财务核算工作的困难。比如在高校很多资产混合使用，很难区分到底是“教育事业支出”还是“科研事业支出”或是“行政管理支出”；还有由于分类口径过多，科目体系层次复杂，将相关业务归口方面也会使会计处理处于两难之境。

4执行新高校会计制度的对策

4.1出台会计核算相关细则

出台会计核算相关细则不仅可以让高校在新高校会计制度执行中有据可依，增强制度的可执行性，还可以使各大高校在会计核算方面统一化、标准化，这样可以使各大高校的财务数据具有可比性，有利于上级管理部门对各大高校财务数据的使用或对高校的考核评价。

在固定资产折旧方面，财政部或教育部可依据当前我国税法对各类固定资产的折旧年限及折旧方法的规定，再结合我国高等学校当前的实际情况，单独制定高等学校固定资产折旧年限表及相应的具体折旧方法。如：房屋和建筑物折旧年限不低于20年，与生产经营活动有关的器具、工具、家具等应不低于5年等。

在基建并账方面是目前高校执行新高校会计制度中的问题最多、困难最大的部分。比如在基建账中已交付使用的固定资产与事业账中固定资产如何抵消、内部往来业务如何调整等问题十分棘手。这些就需要上级管理部分出台相关细则，使高校在新高校会计制度执行中具有可操作性。

4.2建设信息化财务平台

近些年来，中国高校的规模发展较快，加上政府对高等教育的重视，高校资金规模也增长迅速，但由于国家对编制的限制，高校财务人员的数量没有相应增加，这既使高校前台财务人员压力较大，还浪费报账人员较多等候时间。

为缓解这个矛盾，建设信息化财务平台，提高工作效率成了各大高校当务之急。国家主席习近平曾提出“没有网络安全就没有国家安全，没有信息化就没有现代化”，所以高校建设信息化财务平台也是顺应时代潮流。高校建设信息化财务平台不仅能够解决人力不足的矛盾，而且大幅提高高校财务的管理水平，实现预算分配及会计核算的科学化、规范化、精细化[4]。

4.3加强财务人员队伍建设

新高校会计制度改革必将对高等学校的财务工作、资产管理带来深远影响，而财务人员作为执行新高校会计制度的主体，对新高校会计制度执行发挥非常重要的作用，因此打造一个锐意革新、业务熟练、结构合理的财务人员团队对新高校会计制度的执行尤其迫切。

4.3.1提高财务人员思想认识

本次新高校会计制度的实施时间较为紧迫，大部分高校执行过程中在时间上显得较为被动，但从长远角度，新高校会计制度的及时实施更利于实际工作的需要，越晚实施付出的时间或精力将更大。这就需要财务人员转变思想观念，转被动为主动，积极学习新的会计核算制度，掌握更好的财务管理方式。

4.3.2加强财务人员培训学习

为了将新高校会计制度更好地运用在高校各项经济活动业务处理中，财务人员应对新旧高校会计制度的主要变化及其变化背后的意义非常熟悉。财务部门可采取集体内部学习讨论或者外出参加相关知识的培训，或与其他院校财务部门相互学习交流等方式，打破财务人员自身的思想局限，从而对新高校会计制度有更加深入的了解。

4.3.3优化财务人员结构

据笔者走访高校了解，有些高校财务人员中即将退休人员较多，这就需要财务部门注重招聘年轻而优秀的会计专业人才，为新高校会计制度改革注入新的血液；有些高校招聘财务人员时注重学历而忽视专业知识亦会对新高校会计制度的实施带来困难。在新形势下，单一的财务人员结构已满足不了新高校会计制度改革的需要，高校财务部门需要建设一个年龄结构合理、专业知识扎实且综合素质高的优秀队伍[5]。

参考文献：

[1]司伟娟.对实施新高校会计制度的几点思考[J].财务会计，2014,3(下)：47-48.

[2]殷涛.高校会计制度改革与风险探究[J].财会通讯综合，2014(4)：55-56.

[3]黄升才.浅谈新时期高校会计制度对财务管理的影响[J].财会通讯综合，2014(4)：47-48.

[4]任琴.关于执行新高校会计制度的问题及对策研究[J].现代企业教育,2014(10)：507-508.

[5]张伟.新高校会计制度下的高校会计核算问题研究[J].高校财务，2015(16)：104-105.

On the Reform of NEW Accounting System and Existing Problems in Colleges and Universities

YU Gongyin

(Guangdong University of Education, Guangzhou510303, China)

Abstract:New accounting system of colleges and universities introduced accrual basis and the basic construction of accounting into financial accounting. This enhances the accuracy and timeliness and more effective in usage of capital. It also optimizes financial management level. But in the process of implementation, there are many difficulties: task complexity of fixed assets deprecation, execution difficulty of bookkeeping merge for capital construction. It has important significance to solve the difficulties in the process and execution of new accounting system reform.

Key words:colleges and universities; new accounting system; reform

中图分类号：G712

文献标识码：A

文章编号：1672-1950(2016)01-0039-04

作者简介：俞恭银(1986—)，男，会计师。

收稿日期：2016-01-25