提高审计项目质量刍议——谈审计项目负责人的“六员”角色

何必

（安徽省安庆监狱，安徽 安庆 246008）

提高审计项目质量刍议
——谈审计项目负责人的“六员”角色

何必

（安徽省安庆监狱，安徽 安庆 246008）

审计工作质量的高低，决定着审计工作目标能否成功实现。作为审计人员，尤其是审计项目负责人，要切实履行审计监督职责，在实施审计过程中，当好联络员、调查员、质检员、辅导员、书记员、协调员等角色，努力提高审计项目质量，确保审计工作目标顺利实现。

审计项目；负责人；质量控制

审计项目质量是发挥审计职能作用的前提，是不同审计主体及其审计人员，特别是审计项目负责人追求的首要工作目标。为了规范审计监督行为，强化审计责任，防范审计风险，确保审计项目质量，审计项目负责人除了应具备专业胜任能力和审计职业道德水平之外，还应该在审计工作中扮演好“六员”角色。

一、当好“联络员”，准确把握审计项目要求

首先，要了解审计项目的立项是否具备“三性”。一是重要性，看所立审计项目是否是涉及关键领域、重点资金或重大事项；二是针对性，看所立审计项目是否是围绕单位的中心工作，是否有明确的审计目标或侧重点；三是可行性，看所立审计项目是否符合法定的审计范围，是否具有适当的审计人力资源和足够的经费保障。

其次，掌握审计部门制定的审计工作方案的主要内容，包括审计的范围和目标、审计的内容和侧重点、审计工作的组织安排和工作要求等。

再次，把了解和掌握的相关情况传达给审计组的每一名成员，使其在具体的审计业务操作中，更好地把握审计目标和方向、抓主要矛盾和矛盾的主要方面；同时把审计过程中收集到的重要情况和遇到的问题或困难及时向所在审计部门请示或汇报，以得到业务上的指导和工作上的支持，从而提高审计工作质量和效率。

二、当好“调查员”，认真编制审计实施方案

（一）审前情况调查

通过询问、检查、观察、追踪、分析或其他方式，了解被审计单位的有关情况。主要包括单位性质、组织结构、职责范围、业务目标等基本情况，适用的相关法规政策、管理模式、考评体系，相关的内控制度建设情况、信息系统运行情况、外部市场环境和行业现状，以前年度接受检查或审计以及后续整改情况。

（二）调查情况记录

在调查了解被审计单位相关情况的基础上做好记录工作，除记录调查了解的情况外，还应记录可能存在的突出问题、重要风险、关键薄弱环节等评估的情况及制定的审计应对措施等。

（三）实施方案编制

审计实施方案由审计组长或审计组长委托的主审负责编制，经审计部门负责人审核、单位分管领导批准后，审计组据以实施审计。对于重要审计项目的审计实施方案，可以提交单位主管领导召开的审计业务会议审定。审计实施方案的主要内容包括：审计目标和范围，审计内容和重点，审计事项和措施，审计工作要求，如进度安排、内部重要管理事项及职责分工等。

三、当好“质检员”，扎实做好审计基础工作

（一）审核审计证据

1．审核审计证据的相关性。审计人员取得的审计证据，要与审计事项及其具体审计目标之间具有实质性的联系，不能偏离甚至背离审计事项及其具体目标，否则既影响审计工作效率又影响审计结论的正确性。

2．审核审计证据的可靠性。审计人员通过检查、观察、询问、外部调查、重新操作和分析等方法取得的审计证据，应当真实可信。分析各种审计证据的可靠性，应把握的原则是：外部证据比内部证据可靠，直接证据比间接证据可靠，直接采集的证据比被审计单位加工处理后的证据可靠，原件证据比复印件证据可靠，内控健全情况下形成的证据比内控不健全情况下形成的证据可靠。同时，应注意不同来源和形式的证据要能相互印证，否则要追加必要的审计措施来确定其可靠性。

3．审核审计证据的充分性。考虑成本效益原则，在审计过程中往往采取选择部分特定项目或审计抽样的方式进行取证，因此要注意取得的审计证据是否能够充分支持审计结论。尤其要注意的是，选取部分特定项目进行取证的结果，不能直接用来推断整个审计事项。

（二）审核审计记录

1．审计工作底稿记录的完整性。审计工作底稿记录的内容要完整，应当包括审计项目名称、审计事项名称、审计过程和结论、编制日期、索引号及页码、附件数量、审计人员签名，审计工作底稿审核后应签署审核意见、审核日期并签名。

2．审计工作底稿记录的适当性。审计工作底稿记录的审核重点是：审计实施方案明确的审计目标和范围是否得到遵循，审计内容和重点是否得以体现，审计措施是否有效执行，事实记录是否清楚，得出的审计结论是否适当。

3．重要管理事项记录的充分性。重要管理事项记录应当充分记载与审计项目相关并对审计结论有重要影响的事项，包括：可能损害审计独立性的情况及应对措施；聘请外部人员的相关情况；被审计单位、相关单位或人员的承诺、意见征求、意见反馈等情况；审计单位、部门或组织对有关审计事项讨论、复核、审定等过程和结论；审计人员约束性条款等。

（三）审核审计档案

1．审计档案的建立要求。审计项目要明确立卷责任人，在审计项目终结后，立卷责任人应按照审计档案管理要求，及时、完整地收集、整理与审计项目有关的材料，做好审计档案立卷工作。

2．文件材料的排列规则。审计项目案卷内的文件材料按照结论类、证明类、立项类和备查类的顺序排列。具体来说，结论类文件采取逆审计程序和重要性高低排序，证明类文件如底稿及所附证据按照实施方案列明的审计事项来排序；立项类和备查类文件都采取材料形成的时间先后和重要性高低排序。对于每份或每组文件，一般按照正件在附件之前、定稿在修改稿之前、批复在请示之前、批示在报告之前、重要文件在次要文件之前、汇总性文件在基础性文件之前的顺序排列。

四、当好“辅导员”，及时提供业务培训指导

首先，进行审前业务培训。对于大的审计项目，或专业要求较高的审计项目，审计项目负责人（或拟请有关专家）对审计组成员进行相关的审前业务知识培训，如被审计单位或项目所适用的法律法规、行业现状、管理模式、会计政策等业务知识。

其次，开展审中业务指导。在审计过程中，审计项目负责人应做好知识储备，对可能出现的特殊或复杂业务做到心中有数，以便随时为审计组成员的相关业务或疑惑提供咨询指导。

再次，实施法规政纪教育。根据需要，拟请审计部门负责人，乃至单位分管领导对审计组成员进行相关的法律、政策、纪律等教育，使审计人员具备较好的职业操守。

五、当好“书记员”，高效完成文书撰写任务

（一）审核乃至撰写征求意见的审计报告

1．审计报告基本要素。包括标题、编号、被审计单位名称、审计项目名称、内容、审计组名称及审计组长签名或审计组所在的审计部门与签章、签发日期。

2．审计报告基本内容。包括实施审计的政策依据，实施审计的基本情况，对被审计单位财务收支真实、合法和效益情况的评价意见，审计发现问题（包括核查中介机构相关审计报告发现的问题）的定性、依据的具体法规条款、处理处罚意见和移送处理意见 （涉嫌犯罪等不适合让被审单位或个人知悉的事项除外），针对审计发现问题而提出的改进意见，以往审计决定执行、意见采纳和整改情况，审计期间被审计单位对发现问题已经整改的情况。另外，经济责任审计报告还应反映被审计人员经济责任履行情况和对问题应承担的责任。

3．反馈意见的核实。被审计单位或人员在规定期限内，对征求意见稿的审计报告未提出书面反馈意见的，视为无异议，审计人员应予注明；如提出书面反馈意见的，审计组应当予以核实，并作出书面说明，反馈意见如被采纳，应当修改审计报告。

（二）协助审计部门代拟单位的审计意见书、审计决定、审计移送处理书等审计文书

1．在审计部门复核征求意见稿、被审单位的反馈意见及审计组针对性说明、审计实施方案、工作底稿和所附证据等有关材料的基础上，代拟单位的审计意见书。

2．被审计单位的财政财务收支行为违反国家规定须接受处理处罚的，审计部门应当代拟单位的审计决定书。如应当由其他部门处理处罚或者追究有关人员行政和刑事责任的，审计部门应当代拟单位的审计移送处理书。

但在实际工作中，审计组所在的审计部门由于多方面的原因，经常会要求审计组代拟上述审计文书，审计项目负责人应有充分的思想与业务准备。

六、当好“协调员”，努力营造良好审计氛围

（一）与被审计单位的沟通与协调

1．审前调查与进点见面会解决的主要问题。被审计单位主管领导对配合审计工作作表态性发言，并明确相关部门和人员的责任分工，使审计过程中的人员联系、资料提供、审计场所和审计时间等得到保障。

2．查出问题的确认。包括一般性问题的签证和审计报告征求意见。但如有重大问题难以取证或协调，应及时向审计部门，乃至单位领导请示与汇报，以寻求支持与帮助。

3．审计整改的沟通与协调。在审计过程中，应督促被审计单位及时整改审计发现的问题。审计过程结束后，如受审计部门指派，可通过再次实地检查、调阅书面材料等方式来了解和掌握被审计单位的后续整改情况，提高审计工作成效。

（二）审计组内部的沟通与协调

1．定期召开审计人员现场碰头会，以了解审计工作进展情况，协商复杂业务，调整审计实施方案等。

2．检查审计人员的业务质量，并提出指导性意见。

3．强调并督促执行现场审计纪律。

4．协调和处理与现场审计人员或审计项目有关的其他事项。

（三）与相关单位或部门的沟通与协调

1．与被审计单位的上级主管或业务部门沟通协调，争取业务支持与协助。

2．与被审计单位的下级单位或部门沟通协调，有助于更好地了解被审计单位相关信息，进一步发现或揭示问题。

3．与外部相关单位或部门沟通协调，取得外部证据，提高证据可靠性。

On Improving the Quality of Audit Project——the Audit Leader’s“Six Roles”

He Bi
(Anqing prison,Anhui Province,Anqing Anhui 246008)

The quality of audit work determines whether the target of the audit work can be realized successfully or not.As an audit staff,especially the person in charge of the audit project,must fulfill the duty of audit supervision in the process of audit with“six roles”of liaison officers,investigators,inspectors,counselors,clerks, coordinator and other roles,and strive to improve the quality of audit projects,ensure that the audit target will be achieved successfully.

audit project;person in charge;quality control

DF437

A

1671-5101(2016)05-0122-03

（责任编辑：孙雯）

2016-08-12

何必(1966-),男，安徽宿松人，安庆监狱企业财务部部长、高级审计师，研究生学历。