冶金建设项目工程结算审计存在的问题及对策

陈　锐

(武汉钢铁(集团)公司 审计与风险管理部，湖北 武汉 430080)



冶金建设项目工程结算审计存在的问题及对策

陈锐

(武汉钢铁(集团)公司 审计与风险管理部，湖北 武汉 430080)

摘要：冶金建设项目与一般建筑工程项目相比较，具有工艺流程复杂，参与专业多，投资大，工期紧，安装量大，施工工艺专业化高等特点。结合武钢(集团)公司工程结算审计的工作实践，本文对冶金建设项目工程结算审计存在的主要问题、审计方法和重点等进行了论述，以期为冶金工程结算审计工作提供指导。

关键词：冶金；建设项目；结算审计；审计方法

冶金建设项目种类繁多，炼铁、炼钢、冷轧、热轧等都属于冶金类工程项目，现阶段由于冶金企业产能过剩，冶金工程项目已经大幅度萎缩，但是作为第一产业链，冶金行业仍对国民生产总值有支撑作用。

冶金工程建设周期长、专业面广、技术性强，存在较多的设计变更和现场签证，有的项目在结算审计时已经发生较大的变化，隐蔽工程和拆除工程甚至无法现场取证。这些因素决定了工程结算审计具有审计内容多、审计周期长、审计范围广、技术经济性强、审计方法复杂性及审计要求高等特征。

一、冶金工程结算审计的内容和作用

冶金工程结算审计主要是依据国家有关法规和政策，依据国家和地方建设行政主管部门及冶金行业工程定额、消耗标准、取费标准、相关文件以及人工、材料、机械台班费用定额、图纸和工程实物量，对工程全部成本的真实性、合法性进行审计[1]。

冶金工程的结算工作，体现了工程项目的总体造价，是编制竣工决算和核定固定资产价值的依据。在工程竣工结算编制完成后需要对工程结算进行审计，保障竣工决算的准确性，真实反映工程总体造价。

通过工程结算审计，可以及时发现结算过程中存在的错误，及时修改以提高工程造价的准确度。作好工程结算审计工作是工程结算的重要一环，能够有效加强对工程建设的监督管理，维护企业经济利益，提高投资效益。

二、冶金工程结算审计存在的主要问题

1.审计结算资料失真和缺失

由于冶金工程结算审计的资料是由工程管理部门和施工单位提供的，其真实性和完整性受到影响。例如某高炉检修改造项目涉及政绩工程，盲目提高高炉炉龄，从而使可行性研究报告流于形式，技术经济指标失真。另外，施工单位往往受到利益驱使高估虚报结算工程量，材料以次充好，编造虚假工程结算资料。例如有些施工单位工作人员在送审计资料时，私自涂改原始签证资料或虚列工程项目，企图蒙混过关，增加工程造价。

2.材料市场价格信息滞后

工程结算审计人员与施工单位和工程管理部门之间存在着严重的价格信息不对称，处于价格信息劣势的一方。由于材料市场价格波动巨大，审计人员掌握材料市场价格变动的渠道有限，并且相对滞后，很难判断施工单位材料结算价格的真实性。

3.硬套定额文件，不结合施工实际

冶金工程的定额法规文件有国家、地方、行业规定，其存在滞后性和不全面性，需要结算审计人员结合实际，合理公平灵活的处理。定额是反映社会平均消耗水平，是在已有的施工技术下编制的，有些施工工艺、材料和条件确实比较特殊，这就要结合工程实际和困难使用。如土方挖运工程，通常套用机械挖土方的计价子目，但有时施工场地受限，机械无法进场，应套用人工挖土方的计价子目。

4.审计人员容易受到建设相关方的错误引导

冶金工程竣工结算审核过程中，工程管理、施工、设计、监理、地勘等相关方要进行多次沟通和对接，沟通过程中，相关方对审计人员提出的异议要进行解释，解释中相关方强调其施工时如何复杂、如何困难、工期紧、亏损大，使审计人员受到利益方一定的感染而放松结算审计尺度。

5.审计人员综合素质难以适应结算审计的要求

因冶金工程项目特点的影响，冶金工程结算审计表现出较强的复杂综合性特征，要求审计人员除了具备一定的财务审计知识，还应具备深厚的工程技术知识，这样才能保证结算审计质量。部分审计人员对工程结构和施工要求不了解，工程造价方面的基本知识还不够，业务方面还不熟悉，发生一些常识性错误。如按规定人工、机械窝工费有其特殊算法，但审计人员可能会直接按人工、机械工作台班单价计价。

三、冶金工程结算审计的方法和重点

由于冶金工程建设周期长、投入大、专业性强，具有多次计价的特点。因此采用合理的审核方法和重点不仅能达到事半功倍的效果，而且将直接关系到审查的质量和速度。审计人员应掌握冶金建设工程各方面的知识，有现场工作经验，熟悉预算编制程序，吃透定额内容，善于抓住结算中的细微展开想象，提高审计效率。

1.结合冶金工程特点，确定审计方法

(1)全面审计。全面审计是指依据招标文件、设计资料、计价规范全面计算工程量，逐一对比工程量和综合单价。对于冶金工程中投资不多、工程量比较小、工程内容比较简单的项目可采用此方法。这种方法的优点是全面、细致、质量比较高，缺点是工作量较大、重复劳动。

(2)重点抽查审计。重点抽查审计是抓住工程预算中的重点进行审核。该方法有侧重的选择工程量大而且占投资比例较大的分项工程和各项费用。优点是工作量相对减少，可提高工作效率，但不够全面。例如可重点审计冶金工程中工程量、价较大的基础、混凝土、钢结构、管道等项目。

(3)运用指标审计。运用指标审计是根据类似工程各项经济技术指标进行对比审计的方法。总结同类工程造价及工料消耗的规律性，如平方米价格、单位面积材料和人工消耗量指标，然后，根据这些指标与审核对象进行对比，对于出入较大的子项，再进行重点审计和分析。对于冶金工程中规模较小、结构简单的常规项目可采用此方法。优点是工程量较小，便于发现结算问题[2]。

(4)计算机辅助审计。计算机辅助审计是指利用工程制图(CAD)、预算套价、钢筋计算等软件对工程竣工图纸进行快速算量及定额核对。工程量计算过程繁琐、复杂、工作量极大，依据图纸对工程量进行手工计算，花费大量的时间，并且成效甚微。此方法需要准确、完整的电子版竣工图纸，优点是能够快速计算工程量，减少繁重的图纸计量和识图工作。

2.冶金工程结算审计关注的重点

(1)工程量审核。工程量审核是冶金工程结算审计中最繁琐、最耗时的一环，也是影响结算准确性的重要因素。此项内容工作量最大，对于技巧和熟练有一定要求，可以采用计算机辅助审计工作。工程量审核过程中必须认真研究招标文件、合同，吃透技术规范和计量规则，结合冶金工程实际情况从以下几个方面进行审核：一是工程量清单项目选用是否正确。如一般挖方与开挖基坑、沟槽之间的计价区别。二是计价规范或者定额的特征描述是否和设计图纸、工程实际施工要求相符合。三是对照图纸核对计算尺寸与图示尺寸、实际尺寸是否相符合，重点审核对工程造价影响重大的项目，如钢筋、混凝土、钢结构等。四是在工程量审核中还应注意结构中重叠部位是否重复计算。

(2)综合单价审核。综合单价由人工、材料、机械、管理费、利润及合理风险费组成。冶金工程结算审计中应根据项目具体情况，凭借经验、市场价格及定额规范从以下几个方面进行审核：一是定额套用是否正确。冶金工程执行的是冶金行业定额和地方定额。首先应审核定额套用是否符合规定，是否有高套、重复套取定额的现象；其次是定额换算的方法和系数是否正确，对于补充定额应审查材料预算价格、人工工日及机械台班单价是否合理。二是措施项目是否正确。重点审核措施费用的列项是否与施工方案、施工组织设计、专家论证方案中的施工方法、机械配置、安全措施等

一致。三是材料、设备价格是否合理。材料、设备价格在冶金工程造价中的比重较大，应当作为重点审核。审核内容包括设备、材料的价格是否符合工程所在地的实际价格水平；如果采用市场价要核实其真实性或可靠性，若采用造价部门公布的信息价，要注意时间、地点和调整。对于特殊材料、新材料可以根据信息价、网络及电话询价等多种方式复核。冶金工程进口设备还要考虑税费、汇率、运杂费、采保费等计算是否正确[3]。

(3)计取费用审核。取费应根据冶金工程费用定额和相关文件(如合同、招投标文件等)来确定取费费率。审核时应注意取费费率是否与工程造价部门颁发的文件及规定相符，取费文件的时效性，费率计算、取费基数是否正确，取费项目是否重复。这要求审计人员对冶金工程费用定额及政策法规较熟悉，关注造价部门实施的各项规定。

参考文献：

[1]罗福周.建设工程造价与计价实务全书.中国建材工业出版社,2001.

[2]胡文发.工程项目管理.北京.化学工业出版社，2007.

[3]尹贻林.建设工程项目价值管理.天津人民出版社,2006.

责任编辑：周小梅

中图分类号：F275

文献标识码：A

文章编号：1009-1890(2016)01-0031-02

作者简介：陈锐(1981-)，男，大学本科学历，工程硕士学位，工程师，武汉钢铁(集团)公司审计与风险管理部工程审计处副主任科员。

收稿日期：2015-12-12