关于我国会计信息失真的文献综述

宋玉禄 王俊领

云南大学

关于我国会计信息失真的文献综述

宋玉禄 王俊领

云南大学

近些年来，世界各国都出现了严重的会计信息失真问题，会计造假案件频频发生，并且造成了严重后果，尤其以本世纪初的美国更甚。上个世纪末期，我国的会计造假丑闻频繁上演，深圳原野，琼民源，红光实业，银广夏，猴王，黎明股份等不胜枚举；本世纪初，美国的安然、施乐、世通、默克制药等巨头公司的财务丑闻更是举世震惊。这些财务丑闻的一连串发生，使得如何面对及解决会计信息失真现象一度成了全球会计领域乃至整个社会经济领域的热门话题，其被关注程度达到有史以来最高。

会计信息；会计信息失真；会计人员

一、国外文献综述

国外对于会计信息失真的研究，有很多的研究。

加比赫拉·瑞扎伊较为全面和系统地研究了财务报告舞弊的动机与原因，认为财务报告舞弊的动机包括企业管理当局逃避纳税、抬高股票价格、募发新股、争取上市资格或避免退市风险、粉饰资产滥用的事实、隐瞒管理上的失当行为。他指出，会计报告舞弊主要是因为公司治理结构的不合理甚至无效；美国证券交易委员会（SEC）前主席阿瑟·利维特曾建议，向上市公司、金融机构（如证券公司和商业银行）征收一定的信息使用费，为美国财务会计委员会筹集充裕、独立的资金。

他认为，金融机构做出理性决策，需要完善的会计准则，因为只有完善的会计准则才能能够使会计信息尽可能的透明，他们的决策才不会有偏差，但它们却是在无偿地享有这种利益；乔斯华·罗恩从市场的角度提出，可以用财务报表保险的方法来解决会计危机

二、国内的文献综述

刘秀兰认为会计信息失真与会计人员的职业道德有着密切联系，并从主观和客观两个方面分析了会计人员职业道德缺失的原因，提出要加强职业经理人的职业道德建设來强化其对失真会计信息应承担的责任。吴丹认为公司治理对会计信息有着重要影响，股权高度集中、董事会规模过大以及债务规模过大都会给会计信息带来负面影响，公司应该完善治理结构应对会计信息失真。石春然从会计行为的视角研究会计信息失真，通过分析一个行为涉及的主体、动机、规范、工具、客体来阐述会计信息失真的原因，并从内部和外部提出了解决问题的办法，如加强内部治理以及外部监管等。周青春从内部产权角度分析会计信息失真问题，把会计信息产权与剩余价值联系在一起，主要通过内部治理来解决会计信息失真的问题。

张翠荣（2008）主张通过利用会计信息化建立内部控制会计來对会计信息进行质量控制。曾宪佳（2012）认为要明确会计信息失真的民事责任，充分发挥民事责任的预防功能、补偿功能和惩罚功能，增强公众对于市场的信心。徐岩（从制度角度来分析会计信息失真，他将影响会计的制度分为非正式会计约束（伦理道德）、正式会计规则和保证规则落实的实施机制三个方面，认为要从这三个方面同时入手才能解决会计信息失真的问题。张愈强（2005）

从经济学的角度入手，通过产权的分析，提出要明确投资者的“为实现的侵权索赔请求权”，通过该权利在投资者中间的买卖，弥补政府在产权维护方面的不足、减少信息不对称、降低维权成本、提高维权效率同时给企业造成压力，规范企业的会计行为。孙玉普、王文莲（认为会计信息生产社会化、建立公共会计信息平台是解决会计信息失真的有效方法。

林钟高在《公司治理与公司会计》中认为，会计信息失真的发生主要是因为产权关系不清晰和企业市场法人主体资格的不到位。因而认为明晰产权是一个重要的治理对策；杜兴强专门对会计信息产权进行了深入研究，他认为，对不同的利益相关者而言，会计信息其实意味着享有利益的权利，界定会计信息产权，有利于降低利益相关者之间因为信息不对称而产生的矛盾。对此，刘峰对会计信息产权的利益主体进行了较为细致的界定，他认为现有制度本身不允许高质量的会计信息存在，并诱导违法性会计信息失真的发生，他指出，会计法律制度的规范安排是解决会计信息失真的根本措施。当某个个体违背现有制度及规范时，相关法律应当有足够的强制力予以惩罚。王跃堂、孙铮、陈世敏认为，高质量的会计准则以及有效的准则执行支撑系统保证会计信息质量不断提高；谢德仁（2005，2006）提出通过设立独立于经理人的审计委员会来行使企业外部会计事务的积极权力，并与经理人拥有的内部会计事务积极权力相制衡，以最大限度限制经理人对注册会计师独立性的不良影响。会计信息失真与会计信息产权存在着内在的联系，因此，治理会计信息失真的治理需要两方面的共同努力。

葛志兴在《会计信息供求质量特征及其矛盾的协调思路》文章中对会计信息需求质量和会计信息供给质量的阐述和分析，提出会计信息的供给与会计信息的需求在质量上是存在矛盾的。认为解决矛盾的基本协调思路是：改革会计系统内部结构、优化会计系统外部环境、提高会计工作人员的素质对治理会计信息失真的问题具有借鉴意义。

薛祖云在《会计信息市场与市场管制——关于会计信息管制的经济学思考》中应用经济学的理论，从市场的观点阐述会计信息的管制问题，为我国会计准则的制定提供一种新的思路。他提出纠正市场失灵的办法就是会计信息市场的管制，应以社会公平和市场效率的结合为目标。这一研究具有一定的前瞻性，对我国向国际惯例靠拢的会计改革具有推动和借鉴意义。

徐融、寸晓宏在《会计信息故意性违法失真的防范》的文章中，从加强道德规范、加强法律约束、加强内部管理和控制、加强对会计信息的监督和检查、加大违法处罚力度和会计违法成本、营造会计人员“独立”的格局等六个方面阐述了对故意性违法造成的会计信息失真的防范措施。是根治会计信息失真、杜绝弄虚作假和粉饰舞弊的有效方法。

以上国内外关于会计信息失真问题的著作文献，各自提出了会计信息失真产生的原因和对策，从会计人员的素质，会计制度的制定，到公司治理结构的合理安排，鞭辟入里，深刻务实，但笔者认为忽视了一个思想前提，就是面对会计信息失真问题，要坚持“防患于未然”的态度。解决会计信息失真问题是一项长期的综合的系统工程，只有坚持“标本兼治”的治理方针，才能彻底解决这一全球性的历史性的重要课题。

［1］赵鹏飞.金融危机中的会计责任分析与治理［J］.财会研究，2009

［2］许文斌，裘益政.金融危机背景下的公司治理、内部控制与会计准则研究［J］.会计研究，2009

［3］桂高山.规范上市公司会计舞弊与会计报表审计的措施［J］.财会研究，2009

［4］姚晓庚.REA 模型在会计信息系统中的应用研究［J］.财会研究，2009