数据资产核算可行性分析

□文/杨 训周 遊

（1.扬州大学商学院 江苏·扬州；2.江苏经贸职业技术学院 江苏·南京）



数据资产核算可行性分析

□文/杨 训1周 遊2

（1.扬州大学商学院 江苏·扬州；2.江苏经贸职业技术学院 江苏·南京）

［提要］“互联网+”时代，数据越来越显示出其巨大的价值。对数据估值的研究不能仅仅停留在科技运用上，会计领域也需要紧跟科技发展浪潮，寻找评估最具活力的数据资产价值的方法。本文在分析数据资产特点的基础上，探讨将数据作为资产计量的可行性，并提出可以采用的合理的计量方法。

关键词：数据资产；数据估值；无形资产；收益现值法

原标题：“互联网+”时代对“数据”估值的可行性探讨

收录日期：2016年5月27日

一、引言

伴随着“互联网+”时代的到来，数据资源正逐渐显现其日益增长的价值。美国总统奥巴马曾经形象地比喻：“数据是未来的新石油。”数据将成为经济运行中根本性资源。

二、数据估值困境

虽然数据的商业价值已经得到了普遍认可，但是对于数据估值却陷入了会计核算的窘境。以全球最大社交网站Facebook公司上市为例，2012年5月18日，Facebook公司在美国纳斯达克上市。上市前一晚，投资银行对Facebook的定价是每股38美元，总估值1，040亿美元。当日收盘价为每股38.23美元。该市值大约是波音公司、通用公司和戴尔公司的市值之和。Facebook公布的2011年资产账面价值为66亿美元，资产包括了计算机硬件、专利和其他实物资产。但是让Facebook公司在市场竞争中处于强势的核心竞争力，Facebook最引以为傲的资源即Facebook公司数据库中存储的大量数据，其账面价值根本没有在报表中显现。这使得Facebook公司的市场估值和账面价值出现了巨大的差异。1，040亿美元市场估值和会计准则核算出的账面价值66亿美元之间相差974亿美元，差距达到15.76倍。如此巨大的差异产生的根本原因是对“数据”的估价差异。

数据资产属于无形资产的范畴，我国会计法规对于无形资产计量的规定主要包括如下内容：《企业会计制度》第44条和第45条对无形资产计量规定：“企业的无形资产在取得时，应按实际成本计量。自行开发并按法律程序申请取得的无形资产按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本。在研发过程中发生的租金、借款费用等，直接计入当期损益。已计入各期费用，在该项无形资产获得成果并依法申请取得权利时，不得再将其资本化。”《企业会计准则——无形资产》第13条规定：“自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定。依法取得前发生的研究与开发费用，应在发生时确认当期费用”。从我国会计法规中可以看出，对于无形资产的计量基本按照原始成本计量。这与数据资产的自身价值存在较大差距，与现今科技型企业发展存在距离。

三、数据资产核算可行性分析

（一）资产核算的依据。有学者认为无形资产分为四类，分别为：第一类经典型无形资产，主要包含专利、商标权等，表现形态主要是知识产权。这类无形资产的计量方法，现行的会计制度和会计准则规定得比较详细，企业可以按照相关准则规定处理；第二类是边缘型无形资产，主要包括土地使用权和特许权等，主要按照相应准则规定进行账务处理；第三类是组合无形资产，这类资产主要指商誉，按照商誉的准则规定进行会计处理；第四类是合力型无形资产，是指企业的核心竞争力。这类资产的表现形态是企业整合各种资源和能力而形成的核心竞争力。这类无形资产由于现行的会计制度缺乏相关设计和规定，所以需要重新设计，制定出相关的确认、计量、记录和报告的具体规定和要求（汤湘希，2006）。如果以上述标准分类，数据资产应该属于第四类合力型无形资产的组成成分。需要重新设计寻找合适的计量方法。

由于数据资产是“互联网+”时代才得以重视的新型无形资产，到底应不应该确认为无形资产并加以计量，对此一直存在争议。而解决争议的最佳途径就是回归资产的定义和特征，从源头上判断数据是否为资产。资产的定义明确表明，资产是指企业过去的交易或者事项形成的由企业拥有或控制的资源，预期会给企业带来经济利益的资源。根据定义，资产具有以下几个特征：

1、资产预期会给企业带来经济利益。如果某一项目预期不能给企业带来经济利益，就不能将其确认为企业的资产，前期已经确认为资产的项目，如果不能再为企业带来经济利益，也不能再将其确认为企业的资产。数据作为大数据时代决定价值的资源无疑会给企业带来经济利益。利用数据分析获得收益的不仅仅包括国外像Google、Facebook这样的高科技互联网公司，在我国也有成功的典范，例如阿里巴巴、百度等。

2、资产应为企业拥有或者控制的资源。通常在判断资产是否存在时，所有权是考虑的首要因素，但在有些情况下，虽然某些资产不为企业所拥有，即企业并不享有其所有权，但企业控制这些资产，同样表明企业能够从这些资产中获取经济利益。以电商为例，淘宝的每笔交易的交易信息都会被存储。这些信息包括了交易的产品名称、数量、价格。买卖双方的具体信息和交易评价都将作为交易记录被保留，同时完整的交易记录也将可以成为数据资源被保留和分析。这些海量信息完全被淘宝所拥有和控制，在分析和使用过程中完全掌握主动权。在现行的法律体系下，企业通过企业自身的交易平台所获得的所有数据都归属于企业所有，所有权和控制权明确。

3、资产是由企业过去的交易或者事项形成的资产只有过去的交易或事项才能产生资产，企业预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。企业所获取的数据主要来源于企业平台每时每刻获取的交易、查询、物流信息。这些信息经过企业专业技术处理，就形成可以为企业产生价值的数据资源。“互联网+”时代数据的产生是爆发式增长。这些数据是伴随着过去行为形成的，是客观存在的，而且数量巨大。以谷歌为例，谷歌公司每天要处理的数据是美国国家图书馆所有纸质出版物所含数据量的上千倍，如此巨量的数据带给谷歌公司超强的竞争力。从上述分析中可以判定数据资源符合资产的定义，满足资产的特征，应当将数据资源作为无形资产分析其价值并进行合理地计量。

（二）数据资产的价值体现。在全国网商大会上，马云提出了阿里巴巴的三步战略：平台、金融、数据。数据成为“淘宝”发展战略的重要组成部分，由此可见数据是未来“淘宝”发展的重要资源。数据作为重要的资源不是在未来才能带来可观的经济效益，现在已经被具有战略眼光的企业家开发成具有很强成长性的创利工具。例如，“淘宝”已经在尝试让数据产生直接的经济效益。淘宝目前极具潜力的业务——淘宝魔方业务是基于淘宝网实时、全面、真实、海量的电子商务交易数据进行过滤、分析、挖掘并以直观、易读的形式展现出来，帮助品牌企业、中小卖家深入地了解行业发展趋势、市场动态热点，品牌占有率和买家购物习惯，指导企业和卖家有依据的生产、研发并合理的营销。针对品牌企业和中小卖家不同的数据需求数据魔方分别推出了专业版和标准版。专业版每年收费3，600元，标准版每季收费90元，销售情况良好。

（三）数据资产的计量

1、数据资产的计量要求。数据资产由于没有实物形态，在数据资产计量时可以参照无形资产的计量方法。在现实社会中，以有形资产为基础运用投入价值计价是可行的。而在“互联网+”时代，数据资产的取得其边际投入价值较少，虽然获取数据资产时有原始投入价值，但可能随着时间推移或维护发展而使实际的未来经济利益流入远远超过了投入价值，不再适用以投入价值计价。数据资产可给企业带来未来超额利润和巨大的市场前景。在互联网科技时代，随着数据挖掘技术的进步，数据资产的增值性呈明显上升之势，数据资产使互联网企业的产品的附加值迅速提高。在数据资产确认并予以计量后，还应对其定期进行评估，根据评估值来调整其账面价值，以真实反映数据资产价值。

对于企业自身通过平台所获取的非外购的数据资产，根据新准则要求，能够证明下列各项时，应当确认该数据资产为无形资产：（1）从技术上来讲，完成该数据资产以使其能够使用或出售具有可行性；（2）数据资产产生未来经济利益的方式，包括能够证明运用该数据资产产生的产品存在市场或数据资产自身存在市场；同时，数据资产将在内部使用时，可以证明其有用性。

新准则将无形资产区分为使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产。使用寿命有限的无形资产，其摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销，且摊销无形资产应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。使用寿命不确定的无形资产不予以摊销。而数据具有多次开发的可能，使用寿命不确定，所以数据资产可以不予以摊销。

2、数据资产的计量方法。根据数据资产的特点，数据资产在计量时可以采用收益现值法。收益现值法是指通过估算被计量资产的未来预期收益并折算成现值。借以确定计量资产价格的一种资产计量方法。该法是根据某项无形资产投入使用后预期收益来确认资产的价值。这种预期收益或是利润的增加，或是销售额的扩大，也可能是成本的降低。这种方法完全区别于以投入价值为基础的历史成本法，而注重无形资产使用后的产出效益。数据资产使用后利润会增加，导致的直接利润增加额，可直接用有效期内各年预期收益的现值之和确认数据资产的价值；如果是使用数据资产而引起的收入增加，可用因使用该数据资产后因增加收入而带来的间接预期利润现值计算；如果是使用数据资产后而降低的成本，则可根据因降低成本而带来的间接收益现值计算。

（四）数据资产计量的难点。数据资产计量的难点主要是企业内部和企业外部对数据资产价值的认知差异。由于无形资产的固有特点，企业外部由于信息不对称，很难真实了解无形资产的价值。数据资产由于对企业科技要求更高，不同的企业对于数据资源的挖掘运用的能力不同，产生的经济效益存在较大的差异，更难以得出外界广泛认可的合理价值。所以，在现阶段，将数据资产直接放入财务会计报表中一时难以实现。科技型企业可以在管理会计报表中加以计量确认价值，用于企业管理者决策。对于外部投资者，企业可以在报表附注说明中加以详细的数据资产的描述，以便投资者了解数据资产的潜在价值和对企业核心竞争力的影响，从而正确地评估企业的价值，进行理智的投资。

随着“互联网+”时代对于数据价值认识越来越深入，对数据的会计核算方式的研究也将越来越完备。数据作为未来最有价值的资产必将会促进会计领域的革新。

中图分类号：F23

文献标识码：A