浅谈我国上市公司会计欺诈的诱因及对策

梁杰

（中车兰州机车有限公司，甘肃　兰州730000）

浅谈我国上市公司会计欺诈的诱因及对策

梁杰

（中车兰州机车有限公司，甘肃兰州730000）

我国上市公司由于其地位在经济生活中扮演着举足轻重的作用，然而会计欺诈在实务工作中屡禁不止，已严重影响社会经济的快速发展。公司治理结构缺陷、法律制度的局限性、自身利益的驱使是会计欺诈的成因。本文在分析我国上市公司会计欺诈的成因基础上，深刻的揭示了上市公司会计欺诈的危害并对上市公司治理提出了几点建议。

上市公司；会计欺诈；会计监督

近年来，随着我国市场经济的快速发展，上市公司数量不断的增多，作为财务欺诈的主要形式会计欺诈案也越来越多，因此引起人们对此的关注与警觉。会计欺诈本身是一种误导性行为，它严重的影响了国民经济的健康发展，它也是一种故意从实质上提供虚假财务报表信息的行为，对整个上市公司市场的公信力造成了十分不良的影响，所以研究我国上市公司会计欺诈案的成因，加强会计欺诈预防的措施管理，对于提高上市公司会计信息的可靠性、保障众多财务信息使用者的合法权益具有极为重要的意义。

1　会计欺诈的基本类型及危害

会计欺诈是会计主体在会计活动中以虚报会计信息或者故意披露虚假会计信息，从而取悦股东、引诱新投资者、粉饰业绩并最终谋取私利的违法行为。根据会计欺诈的目的及违法性质的不同，可以将其划分为会计民事欺诈、会计行政欺诈和会计刑事欺诈。此外，按其行为方式不同，可以分为虚构性会计欺诈、隐瞒性会计欺诈和混淆性会计欺诈；按其主体不同，可分为单位会计欺诈和个人会计欺诈；按其违法程度，可分为一般性会计欺诈和会计犯罪等。

随着中国经济的高速发展，上市公司作为国民经济最具影响力和发展优势的公司群体，其自身治理不完善、信息不透明问题依然严重，部分上市公司利用制度的缺陷和信息不对称的优势，人为调节公司业绩、粉饰财务报表，使会计欺诈更有越演越烈呈上升趋势。这种行为已严重影响我国经济的健康发展，是一种典型的不正当竞争行为，不仅损害了股东，债权人及其他利益相关者的经济利益，而且影响和挑战证券市场的规则和法律，加剧投机和市场波动，严重影响证券市场的健康发展。同时还导致：

1）财富不公平的转移，造成对市场经济严重的冲击。

2）危害税收征管、漠视贿赂和腐败，造成大量社会经济资源的严重浪费，扰乱了社会融资市场的正常运作。

3）促使市场恶性循环，阻碍了社会经济的正常发展。

4）严重削弱了会计信息的可信度，而且动摇了信贷市场经济的基础。造成证券融资和资本市场资源配置功能扭曲，危及宏观经济的正常运行。

2　上市公司会计欺诈的内外部动因

我国上市公司发生会计欺诈行为有着复杂、深刻的社会背景和历史背景，还有自身的客观需要。我们把会计欺诈环境分为内部环境和外部环境。受内部环境和外部环境的叠加影响，使其会计欺诈的可能性大幅增加。下面分别从引起会计欺诈产生的内部环境和外部环境中的几个关键方面及公司自身的利益驱动，来对会计欺诈行为的动因进行分析。

2.1我国上市公司的内部原因

1）上市公司治理结构的缺陷。由于我国“人治”高于“法制”的特点，上市公司普遍存在董事会董事长化、监事会亲信化、独立董事花瓶化，造成董事会、监事会形同虚设，导致内部控制失败，公司治理流于形式。不能相互制衡和监督的治理结构，为会计欺诈创造条件。

2）公司潜规则诱导。“潜规则”的本质就是谋利。在会计制度不断完善的过程中“潜规则”也默认存在，那么与经济环境密切相关的法律制度和法律环境必然受到“潜规则”病毒的感染。比如隶属于公司编制的会计人员，是公司花钱雇佣的，工资奖金由经理决定，必然导致所谓“吃人的嘴短，拿人的手短”之果，会计人员只能顺从公司管理者的主张，根本不会顾忌投资者、债权人的想法。除此之外，遵循规则的公司市值低，违规公司的市值高；遵循规则的公司难以融资，违规公司融资则容易等等现象无一不体现了“潜规则”在我国经济市场上的普遍存在。可见，在我国市场经济的大背景下产生会计欺诈也是不可避免的事了。

2.2我国上市公司会计欺诈的外部原因

现在普遍认为拥有完善的会计准则和良好的职业道德，就能提高一个国家的会计水平。会计欺诈会受到会计准则和会计职业道德的影响，所以对于上市公司的会计欺诈外部原因做了如下总结。

1）上市公司相关法律制度的不完善、外部监管不严厉。会计欺诈行为的产生，在很大程度上取决于一定时期法律环境的具体情况。目前上市公司信息披露违规现象屡禁不止，行政监督管理体制不合理、监督不到位，监管的相关法律规范可操作性差，会计准则和制度给予会计实务大量自由选择的余地，这些都给给不法分子可乘之机。

2）会计师事务所的非独立性和权责不对称。会计师事务所被形象地比喻为“经济警察”。但是近几年，国际会计师事务所的格局发生了巨大变革。安达信破产事件使国际会计师事务所由 “五大”变成“四大”，德勤卷入科龙事件也正成为人们关注的焦点。注册会计师审计作为防范上市公司会计造假的一种制度安排，旨在建立一道治理内幕交易、操纵市场、欺诈客户等违法行为的外部防线。而注册会计师审计制度的实质就是，通过对权利和责任的事先安排，可使会计师因正确履行职责而得到收益，并因负过失责任而得到惩罚。但如果收益与惩罚失衡，在利益驱动下极易产生道德失范行为。在中国的市场环境下，上市公司管理层处于自身利益的考虑，往往不希望会计师事务所“讲真话”，同时将审计报酬与审计报告挂钩，在各种利益的驱使下会计师事务所很难保持独立性。此外，注册会计师的职责存在缺陷，按照权责配比原则，它必须承担相应的义务，但目前它没有承担相应的义务。另外，对它的行业缺乏应有的监督也是引起会计欺诈的一方面原因，处罚力度低，降低了违规成本，在一定成都上对其违规职业起了推波助澜的作用。

3　上市公司会计欺诈的自身利益驱动

在经济利益驱动下，会计欺诈主要从以下几个方面取得自身利益的最大化，从而进行会计欺诈：一是取得更多的资金。有些并不具备上市条件的公司为了能上市，大肆包装财务数据，甚至聘请一些会计“人才”来玩数字游戏，蒙混过关，以合法身份“取得”上市资格。有些上市公司上市后更加变本加厉，伪造购销合同、伪造出口报关单、伪造金融票据等，极力粉饰财务数据，从而能够保留其上市公司的资格。有些上市公司竞争意识不强，运营疲软，面对“最近3年连续亏损”应暂停上市的政策，没有用依靠强化管理、增强竞争能力，没有从公司的自身解决危机，而仅仅在单、证、账、表上做文章，以此来保住其上市的资格。二是为了偷税漏税。有些公司特别是私营公司为了达到偷税漏税目的，不管不顾国家的法律法规，隐瞒销售收入、虚增销售成本、偷逃税款。三为了掩盖公司管理者对公款的贪污或挪用。公司的管理者为了私利贪污或挪用公款，就会授意会计人员做假账进行掩盖。在有些国有公司，领导串通会计人员通过做假账转移国家财产，将国家利益转化为个人的经济利益。

4　预防上市公司会计欺诈的防范措施

4.1完善相关法律法规、提高法律约束质量

必须首先从法律法规入手，加强法律威慑力，应对执法不作为者（相关监督机构）、出卖会计政策者与会计欺诈者采用同罪处罚。可以借鉴美国的《萨班斯—奥克斯莱法》，加强对上市公司及其管理当局和中介机构的政府或准政府部门的会计监督力度；同时健全法律法规制度，加大对上市公司责任人和中介结违规行为的责任追究与处罚力度，加大其违法违规成本。只有加大法律法规的执法力度，才能有效地发挥法律法规在治理会计欺诈中的作用。

4.2完善上市公司的治理结构

我国上市公司的治理结构与国外发达国家上市公司相比，有明显不同，其高度集中的股权结构凸显出大股东“一股独大”现象。而规避大股东占用大额资金和掏空上市公司、杜绝独立董事的花瓶化，发挥监事会的职能只能依赖于完善的制度保障。

4.3加强会计行业监督

财政部、中国证券监督管理委员会、中国注册会计师协会作为主要的监管部门，应当不断完善相关法律、法规，进一步加强对会计师事务所的管理，加大违法、违规会计主体和会计师事务所的处罚力度，明确会计主体和注册会计师各自应承担的责任。同时结合中国国情合理调整会计师事务所的收费模式，保障注册会计师独立性，让其站在客观公正的角度，评价企业财务状况。

总之，会计欺诈严重阻碍了我国经济的正常发展，影响了公司的壮大以及国民经济整体水平的提升。只有重视会计欺诈的危害，加强对会计欺诈的治理力度，才能从根本上解决会计欺诈，建立一个良好的财务环境、投资环境、融资环境，从而促进公司的正常发展，推动社会的进步。

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［3］ 张文体.上市公司会计欺诈行为的成因与治理对策—基于信息不对称视角的分析［A］.金融财税，2011，（1）.

［4］ 刘丽聪，上市公司会计舞弊的成因与防范［A］.吉林财经大学会计学院，2014，（7）.

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