关于政府会计权责发生制的探讨

刘江甲　田　洋　杨成文

关于政府会计权责发生制的探讨

刘江甲田洋杨成文

随着社会的不断发展，以收付实现制为会计基础的政府会计弊端逐渐显现。为了防范财政风险，增强政府财政的透明度，促进政府机构高效运作等，我国开始了政府会计权责发生制改革，并取得了一定的成效。本文在这一背景下分析了收付实现制在政府会计使用中的弊端，运用权责发生制的必要性，并提出了几条建议。

政府会计；权责发生制；探讨

目前，我国经济处于转型的过程中，政府会计满足不了经济业务的日益增长。比如，无法全面准确反映政府负债，难以为有效防范财政风险，促进财政长期可持续发展提供可靠的信息支撑；无法完整清晰反映政府资产，不利于强化政府资产管理、增强政府公共服务能力；无法科学合理反映政府成本费用，不利于降低行政成本、提升政府运行效率。健全政府资产负债、收入费用、运行成本、现金流量等财务信息的权责发生制势在必行。

2015年10月财政部正式发布《政府会计准则——基本准则》，这标志着中国的政府会计即将过渡到权责发生制的时代。

一、权责发生制与收付实现制

目前企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。以权责发生制为基础的单位在记账过程中，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。在此基础下，会计期间发生的收入、费用能够进行配比。而收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据，收入、费用独立存在，不需要进行配比。目前，我国的行政单位会计仍采用收付实现制。

什么是权责发生制，简单点说，“权”指的是对于某事的权利，收到款项的权利，与收入相关联；“责”指的是应当履行的责任，是我要对他人负的责任，与支出相关联。与收付实现制相比，权责发生制更加强调的是这种权利和责任，收付实现制只是说明收到或者付出的资金情况。目前，企业采用权责发生制，而行政事业单位会计一般采用收付实现制。这两者的区别是由于行政事业单位会计与企业会计目标的不同决定的。行政事业单位会计是双目标，一是《预算法》决定的预算管理的需要，二是《会计法》满足财务管理的需要，从“双分录”核算中即可看出；企业单位是单目标，即满足财务管理的需要。

我国政府会计实施收付实现制以来，在政府当期的收支平衡上做的很好，这是收付实现制本身的特点决定的。但是，它不利于全面准确的反应政府的财务状况。

二、政府会计应用收付实现制的紧迫性

行政单位各项资金来源依靠着政府的预算拨款，其收支核算必须来源于预算；财政部门的预算拨款只是事业单位资金来源的一部分，它还有一部分其他渠道来源的资金。为了保证政府会计提供的会计信息满足政府及监管部门的需要，必须要加强对行政事业单位资金的监管，而我国政府会计以收付实现制为基础，收付实现制由于只能以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据，能够满足预算管理的需要，但随着业务的不断复杂，这必定会对资金的监管产生一定的难度。也就是说，目前行政事业但是所使用的收付实现制，它能够反映出政府预算执行的情况，但对于需要更加准确的财政数据，收付实现制已满足不了经济日益增长的需要。

（一）不利于政府会计信息真实性的反应

随着我国改革的不断深入，政府会计所面临的经济业务也愈加复杂，这对政府会计核算的准确性提出了更多的要求。收付实现制是以现金的实际收入与付出为准的，他并不强调权利与责任。比如，某一期间单位资金的支出包括三部分，本期发生支付的款项、以前发生本期支付的款项和未来发生本期支付的款项，后两者则不会体现在当期政府支出中。这不利于政府会计信息真实性的反应。

会计信息失真还会体现在如固定资产折旧上，行政单位固定资产核算要求单位固定资产不计提折旧，只能以购买的原值入账，在固定资产清理时一次清零。在这种会计核算中，没有固定资产折旧的计提，没有资产减值等一系列程序使得固定资产项目的信息不够真实。也就是说，单位对固定资产的管理不够强，该报废的固定资产没有报废，那么会出现会计账目账实不符的情况，这会滋生腐败等一系列问题。从这一方面还可以看出，政府对已经拨付给单位上的资金，不能够了解其真实的资金使用用途，更不能够进一步的对资金进行监管。

随着经济的不断发展，业务的不断复杂，这种不利现象将越来越严重。现在各地政府的负债十分严重，如果继续不重视这种低估债务的情况，将直接导致政府的信任危机，甚至更严重的社会问题。

（二）不能进行收入与成本之间的配比

单位的收入与其成本是相对应的，收付实现制无法进行成本核算。因而在核算政府各类成本时，收付实现制仅能反映出当期实际付现的款项，无法反映当期已经发生但尚未支付的款项，从而不能准确核算出政府提供服务的成本。比如，单位进行采购，业务实际发生但款项尚未支付，这造成了成本不实。此外，目前仅对事业单位会计提出了计提折旧的要求，在行政单位中发生固定资产、基建项目的投资等，其合理耗损无法进行核算。成本不实将不利于公众进行监督，也不利于评价政府的绩效，不利于提高政府整体服务效率。

（三）不利于提高政府会计信息透明度

收付实现制下的政府会计能反映出预算执行情况，但反应不出政府的资产、负债和预算资金的分配及使用情况。因此在收付实现制下，就造成了政府财务信息透明度低，无法满足公众对政府财务信息的需求，不利于政府履行公共受托责任。同时不利于政府做出合理的决策，社会公众及监督机构也不能对政府行政行为进行合理的评价和监督。

收付实现制在我国政府会计发展中起到了重要作用，但它已经不再适应目前的业务需求。政府部门应更注重预算信息的透明度，社会效益的最大化，而政府会计使用权责发生制可以在一定程度上缓解这种情况，使政府部门提高财政信息的透明度，增强其社会效益。

三、权责发生制在政府会计中应用的必要性

（一）政府投资、融资的需要

目前，各地政府都在深入进行经济转型改革，市场中需要的资金量很大。同时，我国资本市场、证券市场也逐步完善，政府的投资不应当仅仅靠政府的财政支出，还应当有对民间资本的利用。现在，政府在许多领域就通过与民间资本合作的方式共同开发基础设施项目。

（二）政府履行受托责任的需要

政府部分可以在权责发生制下编制更加真实准确的信息，强化政府的受托责任。即政府不能只对现金的流入和支出进行管理，还应当对受托管理的资产和负债负责，更应注重财政资金使用的效率和效果，从而更好的发挥政府的职能。在这一会计基础下，政府就能够提供出有关政府所拥有的资产和负债的详细信息。无形中树立了政府受托责任意识，有助于信息使用者了解政府掌控资产的情况，有助于更好的发挥社会大众对政府的监督作用。

（三）国际大环境下的要求

随着我国经济的日益发展，以及国际全球化步伐的加快，我国政府与外界的联系越来越紧密，国际上许多的国家和组织已经开始实施或构建权责发生制下的会计制度，我国作为经济大国，也应当此时与国际靠拢。目前，我国的经济发展需要大量的向国际上政府或组织借款，同时也要对外放贷，而在收付实现制下的政府会计不能够准确反映债权、债务的情况，这样对于反应真实的财务状况不利。这就要求我国进行权责发生制下的政府会计改革。

四、几点建议

1.重视人才培养

政府会计权责发生制的改革与会计从业人员的素质相关，会计从业人员素质的高低将影响该政策的实际执行效果，所以这对我国政府会计从业人员提出了更高的要求。首先应做好思想上的宣传工作，目前政府会计从业者普遍对权责发生制下的会计处理方法不了解，因此要对政府会计从业者进行培训，让他们知道这一改革的意义所在，使他们在思想上认同改革。其次，要制定出实际可行的培养计划。必须根据政府会计和财务报告的相关准则对政府会计从业者进行定期必要的技能培训，提高他们的专业知识和业务水平。最后，要将培训纳入考核范围，使政府会计从业者主动学习相关的政策法规，满足现实的需要。

2.完善法律体系

法规在政府会计改革上起到了保障作用。相关文件的颁布是政府会计顺利实施的前提，各部委发布的部门规章等也能起到规范作用。近期财政部正式发布《政府会计准则——基本准则》在统一政府会计规范上起到了很好的作用。健全法规能够明确相关部门、人员的权利和义务，能够提高相关人员对政府会计改革的意识、提高工作效率。同时为政府对工作人员的绩效考核，公众监督、评价政府工作，做到各项工作有法可依、有章可循。

3.构建相应软件系统

权责发生制改革对政府会计的要求更为复杂且处理量大，这需要配置强有力的软件系统给予支持。构建一套能适应当前经济社会需求、适应目前政府会计要求的软件系统意义重大。这一系统可以使财政信息相联通，并能快速、准确、安全的反映出财务信息。这样政府可以知道目前的基本信息，改革状况、实行情况等，对保障我国政府会计会计基础改革的顺利进行也有帮助。

我国政府会计权责发生制改革是发展过程中的必然选择，这有利于全面准确的反映政府的资产、负债，能够有效防范财政风险，为促进财政长期可持续发展提供可靠的信息支撑；同时有利于合理反映政府成本费用，降低行政成本、提升政府运行效率。所以应当在我国政府会计上提倡权责发生制。

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（作者单位：青岛理工大学）