环境绩效审计文献综述

史晓燕+班景刚

随着APEC会议的召开和视频《穹顶之下》的播出，环境问题再次引起人们的注意。学者们对环境管理及环境审计的研究也愈来愈多。然而，现有研究存在过于研究遵循性审计而忽视绩效审计。因此，有必要对环境绩效审计相关的问题进行深入的研究。

一、关于环境绩效审计的定义

有关环境绩效审计的定义，陈正兴、唐华认为是依照一定标准，检查被审计单位和项目的环境经济活动，评价其各方面的有效性、合理性，并对效果与效率表示意见。陈希晖和邢祥娟提出，环境绩效审计是指依照一定的标准来检查被审计单位和项目的环境经济活动，并对合理性、有效性进行评价，对其效率、效果表示意见的行为。谭文化觉得环境绩效性审计是对各企业管理者执行环境责任的情况及其结果所进行的一种审计。高方露和吴俊峰认为，环境绩效审计是审查企业是否以高效节俭的方式来运用受托环境资源;是否建立了充分完整的内部控制来保证经营活动。莫国强、张文华和钱凤指出，环境绩效审计是审计政府部门的环境责任和企业环境保护、治理责任的工作绩效。吴立群借鉴了我国对经济效益审计的认定将环境绩效审计定义为由独立的审计机构、人员，对被审单位、项目的环境管理活动进行审查和分析，依据一定的标准评定环境管理的现状和潜力，提出建议，促进其改善环境管理的一种审计活动。

笔者认为，环境绩效审计本质上属于审计的一小部分，在研究环境绩效审计的定义时，应紧紧围绕环境审计的核心。由独立的审计人员收集证据评定政府部门和企业所承担的责任。

二、关于环境绩效审计的内容

关于环境绩效审计的内容，国际环境组织审计工作小组提出了环境绩效审计包括五个方面的内容：政府执行环境法律法规情况的审计、政府项目的环境效益审计、其他政府项目的环境影响审计、环境管理系统审计、评估环境政策和环境项目。陈正兴认为环境绩效审计的内容包括对环境决策行为审计、被审计单位管理效率审计、经营计划和目标审计、内部系统控制审计、资源、资金利用效益审计等六部分。而秦荣生、李学柔则认为环境绩效审计应包括三部分内容：政府环境政策的绩效审计、政府环境项目的效益审计和企业环境的绩效审计。而万玻提出，环境绩效审计的内容除了三要素外即经济性、效率性和效果性外还应该有环境性这个因素。

笔者认为：环境绩效审计的内容主要包括：单位环境政策的执行情况的审计、环境项目效益审计、环境管理系统审计。

三、关于环境绩效审计的评价方法及其指标

有关环境绩效审计方法，浙江审计学会提出环境经济评价法和环境费用效益的分析方法。辛金国等人还阐述了环境成本效益分析的步骤，首先确定分析对象和范围，其次对环境的影响进行定量分析，最后用货币来表示影响。汤亚莉、邓丽提出采用环境价值链分析法，根据产品各个环境影响环节来选择环境绩效审计的具体指标。王学龙等也认为以环境价值链为基础，根据环境价值链各个环节的特点来设计环境绩效审计评价指标。许良虎、马丽将企业环境绩效评价指标分为：可持续发展指标、环境管理指标、经济效益指标、社会反响指标、生态效率指标。杨婷认为，企业环境绩效评价指标应分为定性指标和定量指标。刘丽敏、底萌妍认为将企业环境绩效评价问题分为不同的要素，并将其并为不同的层次从而形成评价环境绩效审计的层次分析法。高前善提出将生态效率作为评价企业环境绩效审计的指标。生态效率指标是环境变量和财务变量的比率。丁艳秀引入平衡计分卡理念，提出了从财务、客户、内部环境管理和发展潜力四个维度来设计环境绩效审计的评价指标。刘莎莎通过实例研究提出了模糊数学综合评价改进模型，较合理地解决丢失信息的问题。林逢春、陈静在参考模糊综合指数模型后，构建环境绩效指标体系，建立了环境绩效的动态评估体系。

在上述学者提到的方法指标中，笔者认为数据包络（DEA）分析方法最能作为评价环境绩效审计指标，DEA方法运用线性规划原理，将所有决策单元的投入产出值投射在效率空间中，然后求出效率。如果投入产出组合具有帕累托最优效率，其效率值即为1。数据包络（DEA）分析方法研究环境绩效的实证比较适用，但在0到1之间具体哪个数值代表环境绩效审计的哪个程度需要继续研究。

四、关于环境绩效审计研究的未来研究方向

我国对环境绩效审计理论研究还十分缺乏，已有研究也存在着许多缺陷和不足，我国有关企业、政府环境绩效审计的规章制度还不是很健全。因此，我们进行如何构建较完备的环境绩效审计理论体系，制定统一的环境管理标准和指南来更好地指导相关审计实务的开展，也是亟需我们探讨的一部分。

目前学者对环境绩效审计的研究大都是局限于规范研究，规范研究虽然具有较强的理论性，但其正确性难以验证。因此，我们应把环境绩效审计规范研究的成果用实证研究进行检验，使规范研究逐步完善，并最大限度地发挥对实证研究的指导作用。而进行实证研究时关键问题是环境绩效审计的指标衡量问题，笔者认为数据包络方法算出的值比较适用实证研究。但就像在前面所提到的DEA方法求出的效率值0到1之间具体哪个数值代表环境绩效审计的哪个程度无从证明，需要各方面学者的继续研究。

····参考文献··········

[1]陈正兴.环境审计[M].北京：中国审计出版社，2001.

[2]唐华，陈慧妍.上市公司环境绩效审计评价方法研究[J].财会通讯，2013（11）：90.

[3]陈希辉，邢祥娟.论环境绩效审计[J].生态经济，2005，（1）：41-42.

[4]谭文化.略论环境审计及评价依据[J].商业研究，2002，（11）.

[5]高方露，吴俊峰.关于环境审计本质内容的研究[J].贵州财经学院学报，2000，（3）：30.

（作者单位：天津商业大学商学院）