我国制造企业内部会计控制的改进研究

曲彬

[摘要]对于我国现代制造企业而言，强化内部会计控制措施的价值主要体现在两个方面：一方面，完善的内部会计控制可以对制造企业生产经营的各个环节进行监管，从而有效避免违法乱纪和贪污腐败的发生；另一方面，在健全的内部会计控制体系下，制造企业会计信息的真实性和完整性得以保障，从而引导企业做出更加科学和有效的决策，对经营管理行为进行规范。本文将采用理论和实践相结合的方式，在阐述制造企业内部会计控制内容的基础上，分析制造企业内部会计控制所存在的问题，然后针对现存问题提出合理的改进建议。

[关键词]制造企业；内部会计控制；现状；改进建议

[DOI]1013939/jcnkizgsc201607151

1企业内部会计控制的概述

财政部在2001年颁布的《内部会计控制规范——基本规范（试行）》中指明，企业内部会计控制的目标是保证会计信息的真实性和可信度，使得企业资产的相关信息记录既全面又安全，同时确保企业更好地观察国家相关的财会法律法规和制度。笔者认为，制造企业经营活动中所涉及的内部会计控制活动主要包括如下几个方面（如下表所示）。

制造企业内部会计控制的主要内容表

内容备注

实物资产管理岗位责任的制度从验收入库、领用、发出、盘点、保管及处置等关键环节进行控制，采用授权批准、会计记录与实物保管相互分离和制约、非实物保管人员无权领发货物等系列控制方法

销售与收款的会计控制发挥会计机构和人员的作用，加强合同订立、商品发出和账款回收的会计控制

货币资金收支和保管业务的授权批准办理货币资金业务的不相容岗位应当分离，相关机构和人员应当相互制约，对货币资金收入、保管、支付等关键控制点做出严格规范

成本费用的会计控制做好成本费用管理的各项基础工作，制定成本费用的标准，分解成本费用指标，控制成本费用

2制造企业内部会计控制的现状

21缺乏良好的内部控制环境

一方面，企业管理层的内部控制意识还比较薄弱。在实际工作中，有的企业管理层带头破坏既定内部会计控制程序，导致内部会计控制制度形同虚设，或只对下不对上；有的企业管理层甚至认为，内部会计控制不能创造效益，还要占用人员编制且增加经营成本，因此对内部会计控制并不十分重视；有的企业管理层忽视商讨决策而独揽大权，特别在财务方面上管理者的主观意志占主导，甚至出现了领导批复钱还管理钱的现象。另一方面，企业员工的基本素质和想法意识还不能满足内部会计控制的需求。不少制造企业只是在新员工上岗之前开展基本的业务训练，基本没有对员工素质与意识相关的思想培训，更别提有关内部会计控制制度的宣传，以至于有些员工并没有充分了解管理层的管理方式以及内部会计控制的重要性，从而在岗位的实际工作过程中出现抵触情绪。

22缺乏高效的管理模式

现阶段不少制造企业财务部门的主要职能是对财务数据进行处理和管理，财务部门的定位还停留在传统的算账和记账上，这使得财务部门将绝大多数人力把精力放在编制审核会计凭证、分析制作财务报表、费用报销以报税交税等操作流程性工作上。此外，制造企业缺乏高效的管理模式还存在于预算管理、库存管理、成本费用管理等多个方面，下面以预算管理为例来进行说明。

一方面，制造企业在预算方面的制定不够准确，在预算编制内容里存在漏洞。不少制造企业预算的资金与实际耗费有较大的出入，如某制造企业在2014年的预算资金为2000万，但实际上耗费的资金高达2900万，预算与实际耗费的出入高达45%，这给企业的正常生产运营造成了极大的影响。另一方面，制造企业的预算执行力度不够。不少制造企业在执行预算时，没有发挥有效的事前及事中控制作用，经常发现部分项目负责团队为获得更多的项目经费而额外增加许多未发送的款项，导致他们可以随意使用项目经费。

23内部组织机构的设置不完善

首先，制造企业组织机构设置不合理。不少企业还继续沿用计划经济体制下的组织机构设置，普遍存在管理人员冗余、机构繁多、管理层次多和工作效率低等问题。此外在规划组织机构时，企业通常从纵向入手来设置职责权力，而忽视了横向分析，这会导致各部门间无法良好沟通和交流，整体上缺乏协调性。

其次，制造企业内部控制和监督不力。不少企业现有的内部审计主要是通过行政干预后建立和发展起来的，行政命令性非常明显；内部审计活动只满足企业负责人的需要，这使得内部审计既无法监督上司，也无法监督同级；忽视了内部审计预防错弊的职能，而是过分重视查错纠弊，这严重影响内部审计发挥作用应有的效果。

3制造企业内部会计控制的改进建议

31提高全体员工对内部会计控制的认识

首先，制造企业要提高管理层和财会人员对内部会计控制的重视程度。一方面，要使企业管理层明白，正是这种让他们自己感到办起事、花起钱不再那么顺手的制度体系，使得企业财务和经营决策人在行使权力时多了一份制约，才使企业资产多了一份安全、企业经营决策多了一份谨慎；另一方面，要确保财会人员都持证上岗，促使他们不断学习会计知识和会计法规，并且将内部会计控制知识列入对财会人员的考核之中，确保内部会计控制制度逐步深入到财会人员心中。

其次，制造企业要加大对普通员工内部会计控制的教育。制造企业可以在企业内部开展系列内部会计控制的宣传活动，如聘请专家来根据具体案例讲解内部会计控制的重要性，让全体员工明白企业的一切活动都不能游离于内部会计控制之外；在企业内部以各部门或班组为主体来开展内部会计控制的相关讨论，就本部门或班组在内部会计控制方面存在的问题和改革思路进行探讨。

32强化内部审计的作用

内部审计在帮助制造企业有效达到预期内部会计控制目标的过程中发挥着举足轻重的作用，而不少制造企业却没有设置审计部门，审计人员置身于财务部而导致审计职能无法发挥。因此笔者认为制造企业应该成立专门的内部审计部门，配备专业的审计人员，通过调查、测试、分析进行系统评价，及时找出可能或已经发生的浪费、损失、非授权使用或滥用职权、营私舞弊等内部控制制度的薄弱环节或漏洞，提出相应的改进和补救措施。

33构建畅通的信息传递与沟通渠道

制造企业应该按照财政部颁布实施的《内部会计控制规范——基本规范（试行）》的要求，结合自身的经营业务活动的实际，完善本单位的会计系统，使会计系统能够及时、准确、完整的提供真实有用的会计信息。此外，制造企业要建立畅通的内部信息沟通渠道，如在企业建立越级申诉的制度，员工对工作中所遇到的诸如制度执行不力等情况，可以直接向总经理申诉，尽量缩短该类信息的汇报途径，以期能使问题尽快解决。

34进一步规范控制活动

一是从预算控制体系开始改善，建立管理机构，明确职责并完善预算组织体系。在综合各个部门的工作前提下，妥善完成分析、控制和考核等工作。预算的编制需要跟上现代化企业的发展脚步，包括人工薪资预算、成本费用预算和销售预算、固定资产预算、现金预算等，都需要强化其调整和执行力度，落实到每个责任部门，并设立清晰的考核制度、奖惩办法；二是在内部控制中，一方面实行两条线收支，集中管理统一核算，强化审批制度；另一方面把握实时动态，将每一笔资金的流动情况都记录在案，对于货物的流动情况也要如实记录。

4结论

现阶段不少制造企业的财务管理仍然沿用传统的家族管理思想，使得企业决策人员往往无法获得量化的生产销售依据，而是根据管理者对风险的自我感知来进行决策，因此很难满足新时期制造企业实际运营的需求。为此笔者认为，制造企业必须通过观念上的转变，构建合理和科学化的管理机制，健全审计和监督体系并不断提升员工的内部会计控制意识，方能使内部会计控制发挥应有的功效。

参考文献：

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