政府性固定资产投资审计方法研究

彭中伟

[摘要]国家审计部门工作人员将法律法规以及项目经济技术指标作为根本依据，对政府固定投资项目的财务状况以及相关工作进行监督和审查，我们将这一过程称为政府性固定资产投资审计。

[关键词]政府性；固定资产投资；审计方法

[DOI]1013939/jcnkizgsc201607113

随着市场经济的发展，我国社会经济体制改革进一步深入，政府性固定资产投资的规模越来越大，社会各界对于这部分投资的关注也达到了前所未有的高度，这就对审计部门的工作提出了更高要求。加强对政府性固定资产投资的审计力度，有利于完善项目的管理机制、明确各部门和岗位职责，保证勘察设计、招投标以及合同管理等符合国家规定要求。如何提升审计工作的有效性，是审计部门工作人员需要长期研究的课题。

1政府性固定投资审计概述

11项目前期审计的内容

项目开展前期涉及项目立项、招投标等环节，这一时期审计的工作重点包括以下内容：首先，要审查投资的决策程序，保证程序中没有失误，为后续工作打下良好基础；其次，要审查招投标与施工图的情况，保证招标文件合规、合理，保证其所附合同中的条款严谨，尤其对于工程预算这一部分更要严格审核。项目开展前期，审计过程要排除外界因素的干扰，做到客观实际，保证收集到的资料真实准确，保证参与项目的相关单位满足国家资质要求，审核内容要做到全面、完整。[1]

12项目实施期审计内容

项目的实施阶段，审计的重点是审查项目资金及各参与单位的履职情况，政府投资项目不同于其他项目，其资金来源主要是财政资金，审计过程首先明确项目实际资金来源与使用情况，保证其合法性；其次要对监理单位进行监督，保证工程监理能够履行自身职责，对施工过程进行认真监督；其次要监督施工单位，保证其使用的施工材料合格，坚决禁止偷工减料事件的发生；最后要监督项目的完成情况，保证完成情况与设计内容相符。整个项目实施过程中要特别重视资金筹集使用情况，对于其中出现的异常现象要及时调查，防止资金筹集使用过程中出现违法行为。

13竣工结算期审计的内容

根据项目竣工时期的特点以及以往经验，这一时期的审计主要包括以下内容：首先，审查工程造价的真实性，并监督价款结算过程，保证其合法；其次，监督竣工验收过程，保证结算资料的真实性和完整性；最后，要审核整个项目中所有的财务报表，保证其合法性。要求审计人员对相关费用资料进行核实，如果出现不真实情况，要查找问题所在，查看是否哪一环节存在违规行为。另外，项目彻底结束以后要进行项目后评审，对影响项目效益的因素进行综合分析，根据国家的相关标准对整个项目的整体效益做出客观评价。

14对工程费用进行审计

审计工作有一个重要的目的就是守卫政府资金，因此审计工作要将费用审查作为重点。各项费用支出都需要将工程造价文件作为根本依据，具体费率要通过招标书和投标书来确定。开展审计工作时，要求取费文件具有时效性，超过规定期限则不予批准，取费表中的项目要与实际相符，在对取费表进行复核时，需要重新计算费率，避免出现错误。在调整工程材料差价时，一方面是要保证其与市场行情相符；另一方面要保证其没有违反文件规章制度。[2]

2政府性固定资产投资审计方法研究

21对比法研究

对比法是审计工作中经常会用到的方法，因为很多项目在结构、建设方法和用途上都大体类似，虽然可能在个别细节上有所差别，但是不会对工程造价产生太大影响，也就是说这些投资项目在工程造价方面是大体一致的。因此在开展审计工作时，除了要对预结算数据进行分析，还要找到类似工程的资料和数据，包括项目总体工程造价，也包括项目基础材料的消耗规律，并将这两个工程进行对比，具体包括用途存在哪些差距，结构形式有哪些不同，单方造价指标在不同地区存在哪些差别，对比分析结束以后，就能够明确自身工程造价中存在的问题，找出核算和管理工作中不合理或者是不合规的环节，对于差距较大的分项目当作审查重点，找出导致这种差距的原因。[3]

22分组法研究

政府性固定资产投资项目一般规模都比较大，项目内容繁杂，这也是审计工作的难点所在。为了避免各个分项目之间存在相互干扰，保证审计工作的顺利开展并取得预期效果，可以根据项目特征将其划分为若干个项目组，在对分项目工程量进行审核时，将同组中的一个数据作为依据。需要审计人员准确掌握项目特征，在对所有分项目进行编组时，一定要考虑到各个项目组之间的内在联系。同一个小组中的分项目具有近似的计算基数，将该计算基数作为基础来审查工程量，以此来判断分项目工程量是否准确。分组法的优势是审查速度较快，且大大减少了工作量，可以有效提升审核工作效率。[4]

23筛选法研究

筛选法属于统筹法范围，就是将所有工程因素归纳为三个单方基本数值，一是工程量；二是用工；三是价格。审查过程中一旦发现其与实际有所差距，或者说与标准的基本值之间有所差别，就要根据实际情况做出调整。需要审计人员制定出细化的造价分析表，包括各项材料的用量与指标及其所占据的投资比例。这种方法的操作也很简单，速度也比较快，能够在短时间内发现问题所在。

24审计方法的创新研究

政府投资项目的数量不断增多，对审计人才的需求不断扩大，本身就已经出现供不应求的现象，再加上提倡全程跟踪审计以后，对审计人员的工作能力有了更高要求，工作量也明显加大，在这种形式下，大力培养全程跟踪审计人才已经成为一种不可阻挡的趋势。一方面，审计部门可以请进一些经验丰富的技术人员对本单位审计人员进行培训，提升审计人才队伍的整体素质；另一方面，国家要鼓励高校多设置一些有关全程跟踪审计的专业，为这一领域储备后备力量。另外，可以聘用一些专业的工程技术人员参与到审计工作中来，进一步提升审计水平，缓解当前审计人员少、工作任务重的矛盾。

为了进一步提升工作效率，人们研制出了各类行业软件，使用这种专业的软件对审核方法进行转换，然后再在计算机系统中将其转换为普通办公室软件，这样所有相关指标就可以通过普通办公室软件进行审核。审计人员可以直接看到各项经济技术指标的变化，一方面是提升效率，节约时间，另一方面是提升审计质量，降低错误率。例如，一些专用软件经过转化以后得到一个EXCEL表格，表格可以直观的呈现各项经济技术指标，提升了审核工作的精确性。[5]

3结论

对于政府性固定资产投资工程项目的审计工作贯穿于项目立项、招投标、施工乃至结算的整个过程，及时发现管理工作中存在的客观和主观问题，保证项目中每个环节都合法合规。审计工作能有效预测并防范政府性固定资产中存在的风险，及时纠错防弊，充分发挥审计监督作用，提高财政资金使用效率，实现预期的经济效益和社会效益。

参考文献：

[1]刘江加强政府性固定资产投资审计的建议[J].财经界：学术版，2013，12（14）：229-230

[2]浙江省湖州市审计局课题组，费林海，潘芳燕基于经济责任的全部政府性资产审计研究[J].审计月刊，2011（12）：20-23

[3]王兵，李明辉，曹慧明政府审计的实践与思考——关于苏锡常地区的调查分析[J].审计与经济研究，2009（3）：42-47

[4]穆冠霖地方政府投资审计全覆盖实现路径探析[J].税收经济研究，2015（3）：91-95

[5]齐飞地方政府发债审计：共性问题与应对建议[J].内蒙古金融研究，2013（10）：34-37