谨慎性原则在会计实务中的应用和注意事项

田颖

摘 要：谨慎性是会计信息质量八大要素之一。针对当今的企业经济活动，企业应当对收入和费用保持一定的谨慎性，使其财务情况，企业利润尽可能贴近现实。对于可能发生的企业资产减值和虚增的收入应该尽量进行准确的估计。然而，谨慎性在实际操作中具有一定的主观性，对会计人员专业素质和专业道德有一定要求。在肯定谨慎性在会计实务中作用的同时，谨慎性也存在一定的局限性。因此，在会计实务应用时，应当注意一些事项。

关键词：谨慎性原则；会计实务应用；注意事项

在会计定义中的谨慎性是指企业在对交易和事项进行会计确认，计量和报告时，应当保持应当的谨慎，既不应该高估资产和收益，也不应该低估负债和费用。谨慎性原则是针对一种不确定的情况来说的，对于确定的交易或事项，会计人员不需要过于使用谨慎性原则。而当面对不是很确定的交易或事项时，正像有一句俗话“凡事先往坏处想”，会计人员应该充分预计该项交易或事项能发展的最坏事项并进行会计记录，但是这样的记录需要合理预计，这就需要依赖于会计人员的专业判断能力和专业道德。

在会计实务中谨慎性的应用主要有：一、存货计价方法有先进先出法，后进先出法，加权平均法，移动加权平均法和个别计价法。按照谨慎性原则，存货计价方法采用后进先出法，后进先出法使存货计价更加接近于当下市场价格。如果采用先进先出法，由于物价的波动，通货膨胀等原因，造成先前的进货价不能贴近现下价格，造成成本，利润的误差。二、固定资产折旧方法主要有一般折旧法和加速折旧法。根据固定资产性质的不同采用不同的方法。大多数固定资产在寿命的前段时间折旧更快，所以采用加速折旧法，反之一半采用一般折旧法，符合谨慎性原则。三、金融资产中持有至到期投资、贷款和应收账款由于是由历史成本进行初始计量，在满足减值损失条件，即确有证据证明上述三项资产发生减值时，应提取减值准备，使持有至到期投资、贷款和应收账款能够贴近其真实价值，避免呆帐坏帐，虚增利润。四、待处理财产损益要当年处理完毕，存货和固定资产应当定时进行盘点。盘点人员和管理人员应该进行职务分离，如果盘点结果与账面结果不符合，应查明原因，并且根据企业的规定交由股东大会、董事长或经理批准，在期末前处理完毕。这样保证了企业存货和固定资产做到账实相符。五、债务重组时，只能确认债务重组造成的损失，不能确认债务重组造成的收益，收益项需计入资本公积中，而企业债务重组造成的损失则计入营业外损失类科目，影响当期利润。六、在企业提供劳务后结果不能进行可靠预期时，不能将合同约定的收入计入利润表，应按照以下两种情况处理：1、如果判定劳务成本能够得到补偿，将已发生的劳务成本数计入收入，同时结转劳务成本。2、如果判定劳务成本不能得到补偿，不计收入，将发生的劳务成本计入费用，作为当期损失。3、如果判定只有部分劳务成本能够得到补偿，则只将能够得到补偿的劳务成本计入收入，劳务成本计入费用，不能得到补偿的劳务成本则作为当期损失。

谨慎性的优点是显而易见的，谨慎性原则贯穿整个会计估计计量过程。谨慎性原则保证了会计确认的稳妥合理，会计计量方面，谨慎性原则保证了既没有高估资产和收入，也没有低估负债和费用。谨慎性原则同时保证了财务报告的真实和客观，特别是风险信息的披露。可以说，谨慎性原则是保证公司财务信用和利益相关者信心的关键会计信息质量要素之一。然而，谨慎性原则也存在不利的一面。随着企业的发展，谨慎性原则应用范围相应扩大。使得有人可以利用谨慎性的主观因素调节利润，使会计信息质量受到影响。而在会计核算中，如果会计人员以谨慎性为理由故意压低资产和收入，抬高负债和费用，会导致企业利润小于其实际数，影响企业会计信息质量，从而导致利益相关者的误判。以上市公司为例，有些上市公司需要业绩时，不会计提减值准备。而当有些上市公司发展不景气时，会利用谨慎性造成前期亏损，后期盈利的假象，提高利益相关者的期望，哄抬股价。另外，谨慎性与其他会计信息质量要素存在一定矛盾。谨慎性强调谨慎确认利润，在可能利润比较大的情况下，谨慎性可能与可靠性，实质重于形式原则有一定冲突。在谨慎性原则下，成本与市价孰低的计价方法与历史计价法也有一定的冲突。

谨慎性原则应用的注意事项：一、适度应用谨慎性原则。由于谨慎性原则的主观性，过度使用谨慎性原则和使用谨慎性原则不足都可能导致企业会计不符合实际。过度使用谨慎性原则会导致企业过于低估利润，过分扩大企业缺点，使得企业的财务状况和经营成果不能得到有效的揭示，从而使利益相关者做出错误的决策。同样，使用谨慎性原则不足会导致企业不能真实的估计其存货、应收账款等资产，收入的真实价值，同时低估负债、费用的真实价值，造成利润的虚增。这就需要企业将谨慎性原则应用在一个合适的范围内，而这一范围的确定依赖于会计人员对谨慎性原则的准确把握。这在一方面，要求会计人员的专业判断能力过一硬，另一方面要求企业应该设定一套完整准确的谨慎性原则应用法则，降低谨慎性法则会计实务应用中的随意性和主观性。二、充分准确披露矛盾情况。企业面对多样复杂的经营环境，谨慎性原则的应用与其他原则相冲突时，导致谨慎性原则应用的范围和程序各有不同。因此企业应该在会计信息披露充分披露谨慎性原则使用的条件，范围和程序，当与其他事项和原则相冲突时，应该准确真实的记录冲突的原因和采取的措施，并对其可能造成的结果有一个准确的预测，从而使企业利益相关者能够明确企业的财务状况，防止误导企业利益相关者。三、合理规划各项原则的使用顺序。当各项会计信息质量要素的运用产生冲突时，首先应该保证会计事项的真实性和实质重于形式，谨慎性应该在保证会计事项真实和实质重于形式的情况下运用。其次，谨慎性多用于不确定因素。当谨慎性欲其他非真实性和实质重于形式的亏啊计信息质量要素相矛盾时，应考虑此项会计事项的性质。会计事项越多不确定因素，应越倾向于谨慎性因素，反之不应过多考虑谨慎性因素。最后，会计信息质量因素的应用还应该结合现实进行运用。四、提高会计人员专业素质。由于会计的特殊性，会计的各个方面依赖于会计人员的专业判断。在谨慎性方面，需要会计人员将会计事项估计到合适的范围，既不会过于使用谨慎性导致低估利润，也不会谨慎性原则运用不足导致高估利润，保证企业财务信息的真实可信。这就需要企业和社会加强会计人员的培训，组织会计人员学习响应准则，提高会计人员的整体水平。（作者单位：四川大学商学院）