关于谨慎性原则的应用问题探讨

王晶

[摘 要] 谨慎性原则是会计原则中的一项重要内容，随着社会经济的不断发展，市场经济环境的不断改善，各个企业之间的竞争日趋激烈，会计谨慎性原则在企业的生存与发展中发挥着越来越重要的作用。企业要想在激烈的市场竞争中取得一定的优势，就必须要把会计谨慎性原则重视起来，充分发挥会计谨慎性原则的作用，使会计信息更加准确，增加企业的抗风险能力。

[关键词] 会计；谨慎性原则；问题；对策

[中图分类号] F230 [文献标识码] B

引言

会计谨慎性原则主要是在企业面对不确定因素时发挥重要的作用，企业在进行一些不确定因素的决策时，需要决策者拥有一定的谨慎性，保持清醒的头脑，在资产与收益方面不能多计，在负债与各方面的费用中也不能少计，在对所有者权益影响最小的前提下进行相关的核算，对于关系企业经营与发展的各类事项与相关的风险要谨慎的进行决策，保持企业的正常运行。会计谨慎性原则属于会计核算时的一项重要原则，涉及的方面比较广泛，充分发挥会计谨慎性原则能够有效的减少企业不必要的支出，还能够在一定的程度上减少负债，提高企业的经济收益。另外，会计谨慎性原则还能有起到预示风险与减低风险的作用。但是，目前在企业的实际经营与发展中有些利欲熏心的管理者利用谨慎性原则来操控企业的利润，所以，相关人员要采取有力的方法来杜绝这种现象的发生，提高会计信息的准确性与真实性，充分发挥会计谨慎性原则的作用。本文重要分析了会计谨慎性原则在应用中出现的问题，并且针对问题提出一些合理的意见与建议，促进谨慎性原则在企业中的应用。

一、谨慎性原则应用的现状

目前，谨慎性原则在会计核算中的应用还是十分广泛的，其主要作用是防止企业高估自身的资产与收益、低估企业的支出与各项费用。例如，在会计问题中谨慎性原则得到充分体现的有：在对资产进行计提减值准备时，固定资产核算中加速折旧方法的使用就是利用了谨慎性原则，谨慎性原则能够有效的降低与防范企业经营与发展的风险。但是，如果企业想要进行盈余管理时，也就是低估资产以及高估费用时，谨慎性原则几乎就发挥不了作用了。由此，有一部分企业为了达到自身的目的，进行大量的计提资产价值与高估企业自身的费用，导致了谨慎性原则无法充分的发挥其作用。

现阶段，谨慎性原则在应用的过程中总是出现“过度谨慎”的现象，所谓“过度谨慎”就是指一些上市公司与企业在利用谨慎性原则进行会计问题处理与核算时，过分夸大企业的资产减值计提准备，在很大程度上增加了资产减值的计提，达到企业能够规避交税的目的。除此之外，“过度谨慎”还造成了延迟收入的确认时间的问题，在很大程度上减少了当期的收入水平，给企业的会计核算带来了许多的难题。还有企业利用谨慎性原则来对企业的相关费用进行预提，从而提高了企业的当期费用，在一定程度上缩减了企业的利润。很多企业利用谨慎性原则来调节利润，大大的影响了会计信息的真实性与准确性。

二、谨慎性原则应用的必要性

（一）为不确定性因素提供帮助

会计经济活动中不确定性因素常有出现，在整理会计信息时会出现大量不确定性经济信息。例如，企业的固定资产折旧问题，累积费用计提摊销的问题，递延所得税的问题以及企业现有存货的变现能力都需要相关会计人员来做出估算与价值的判断，这估算与价值判断这一过程中难免会出现差错，有可能会出现高估或者低估企业的资产与收益。基于此，会计谨慎性原则在这些问题上会得到很好的体现，应用会计谨慎性原则能够在很大程度上解决上述所列举的问题，有利于防范不确定性因素而给企业的经营与发展带来的隐患，提高企业的抗风险能力，增强企业的综合实力，对企业的发展起着积极的作用。会计谨慎性原则的应用，能够帮助在一些不确定性因素面前提供一定的帮助，帮助企业做出合理的决策。

（二）增强会计信息的准确性与真实性

会计信息系统是通过会计信息的使用者的需求来反映出来的。例如投资人与债权人都是与会计信息的利益息息相关的使用者，这些人在计算自身利益时需要遵循会计谨慎性原则来计算企业的实际利润，不得高估与低估，在计算企业的实际利润时，在遵守会计谨慎性原则的前提下，能够增强会计信息的准确性与真实性，在最大程度上保证企业的利润计算维持在一定的水准上。企业的财务会计在应用会计谨慎性原则时能够在很大程度上保证企业的利益不受损害，保证投资人与债权人的利益。

（三）有利于加快我国会计国际化进程

随着经济全球化的程度日益加深，我国相关会计准则也朝着国际化的方向进一步发展，谨慎性原则早已经成为了国际会计准则中的重要原则，经过不断的改革创新与发展，对企业的发展取得了一定的成效。目前，国际会计准则委员会已经要求各个企业的会计报表遵循会计谨慎性原则来编制，要求准确性与真实性，以此来提高企业会计报表的整体质量，从而达到会计报表提供的会计信息真实准确。现阶段，大部分西方发达国家已经推行了会计谨慎性原则在企业的实际运营中应用，而且并没有依靠谨慎性原则来为自己企业提供便利。为了我国会计能够尽快的与国际会计接轨，实施谨慎性原则势在必行。

三、谨慎性原则在实际应用中存在的问题

（一）谨慎性原则使会计核算更为复杂

会计谨慎性原则在实际应用中会导致会计信息核算的工作更为复杂，给相关会计工作带来了一定的难度。例如，谨慎性原则在企业固定资产减值中的应用，在对固定资产进行定期清查或者做减值测试时，遵循谨慎性原则就会大大增加相关会计工作人员的工作量，增加了会计核算过程的复杂性与难度。而且在对固定资产进行减值测试时，需要的知识不仅仅是会计相关的知识，还有其他专业相关知识的渗透，这就对会计工作人员提出了更高的要求，要求会计工作人员具有更高的综合素质与知识水平，使得许多会计工作人员在遵循谨慎性原则的前提下进行工作而表现出疲惫的状态，影响了该工作人员其他工作的效率，进而影响了企业的运营与发展。除此之外，有些固定资产进行计提减值准备时还有可能转回，在转回时会计工作人员就需要检查资产减值的迹象是否还存在，并且要根据实际情况来判断资产减值迹象是否存在而造成影响的程度。对于以上列举的问题，要求会计工作人员要对固定资产进行充分的了解，并且还要时时关注市场行情，这无疑是增加了会计工作人员的工作量。谨慎性原则的应用虽然说在很大程度上提高了企业的抗风险能力，帮助企业做出了一些较为合理的决策，增加了企业的经济效益，但是从另一个方面来说，大大的增加了会计工作人员的工作量，增加了会计信息核算的复杂性，使得会计工作人员在工作时降低效率，也在一定程度上影响了企业的经济效益与权益。

（二）谨慎性原则与其他会计原则存在一定的矛盾

会计谨慎性原则与其他会计原则存在着一定的矛盾，这就影响了谨慎性原则在实际中的应用。首先，会计谨慎性原则与可靠性原则存在了一定的冲突，可靠性原则要求会计核算在实际发生经济信息与交易之后进行，以实际发生的事项作为工作的依据，根据相关的信息进行确认、计量以及报告的撰写，能够如实的反映当期的会计信息，保证会计信息的准确性与可靠性。但是，谨慎性原则的作用是预计企业还未发生的损失与费用，很大程度上取决决策者的主观意识，具有一定的随意性，可靠性原则与谨慎性原则存在一定的矛盾。其次，会计谨慎性原则与配比性原则也存在一定的问题。配比性原则要求企业进行会计核算时，当期的收入与成本和费用达成匹配，在同一个会计期间的收入与成本和费用应该在本期间进行明确的确认。然而，谨慎性原则要求提前确认当期可能发生的损失与费用，收入与收益在事后进行确认或者是不确认，在当期没有把收入与成本和费用进行匹配，两者之间存在一定的矛盾。最后，会计谨慎性原则与其他一些会计原则存在一定的矛盾，例如，会计可比性原则要求会计信息之间能够进行比较，相关的会计信息要呈现出一致性；而一致性原则要求各类会计信息事前事后保持一致，从始至终不得随意改变。但是会计谨慎性原则关于会计信息之间比较以及呈现一致性的问题上没有对企业提出硬性的规定，允许企业根据自身情况进行改变，很容易导致会计信息失去可比性与一致性。谨慎性原则与其他会计原则存在一定的矛盾给企业造成了一定的困扰，影响了企业的进步与发展。

（三）造成账面价值与计税基础的差异

企业应用谨慎性原则对企业的资产进行计价时，由于谨慎性原则的应用大多数取决于相关工作者的主观意识，很容易导致国家税收部门对企业根据谨慎性原则所确定的账面价值不认可，这就造成了账面价值与计税基础之间的差异，不仅给相关会计人员进行纳税时增添了一定的工作量，而且还会导致在税收方面造成一定的损失。目前，有部分企业依靠谨慎性原则的便利，随意篡改账面价值，从而达到偷税漏税的目的，这不仅给企业的形象与信誉造成了不利的影响，而且给国家的税收工作造成了一定的难度与阻碍。有些会计工作人员个人素质不够高，加之利益的诱惑，形成了利用谨慎性原则来做假账的现象，使企业与国家蒙受了一定的损失。谨慎性原则如果被素质较低的人员利用，很容易造成账面加之与计税基础之间形成差异的现象，无论是对于国家还是企业的发展，都形成了一定的阻碍。

四、解决谨慎性原则在实际应用中问题的相关对策

（一）制定统一资产减值准备的计提方法，限制滥用谨慎性原则

为了解决会计谨慎性原则对资产减值计提准备较为随意的问题，每个企业要根据自身不同的发展情况来制定一个统一的资产减值准备的计提方法，限制相关工作人员滥用谨慎性原则来随意进行资产减值的计提。每个企业根据自身的实际发展情况来找到一个适合自身使用的、科学合理的会计方法，这样不仅有利于企业长久发展，还能够使企业增加抗风险的能力，增强自身的风险防范意识。谨慎性原则主观性较强的问题比较严重，为了防止不法人员利用谨慎性原则来谋求自身的利益，企业应该建立相关的监督机构，对内部的会计工作人员形成一定的约束，不断的提高会计工作人员的综合素质，从根本上解决谨慎性原则应用的问题，为谨慎性原则在企业中应用创建一个良好的环境与氛围。除此之外，企业还可以利用审计，充分发挥审计的作用，加强监督，保证谨慎性原则应用的公平与合理，帮助企业不断的发展与进步。

（二）减少谨慎性原则与其他会计准则之间的矛盾

目前，会计准则多的数不胜数，对于一个企业之间存在矛盾的会计准则，相关工作人员要正确的处理与解决，借鉴国内外先进的经验，为企业的发展营造一个良好的环境。在实际情况中，会计谨慎性原则与可靠性原则属于应用比较多的准则，但是两种准则相互存在矛盾，对相互之间的应用形成了一定的阻碍。当然，谨慎性原则在应用时一定要保证会计信息的真实性与准确性，每当谨慎性原则与可靠性原则发生冲突时，这就需要会计工作人员根据自身的经验以及实际经济情况的不确定性来决定把哪种原则放在首要的位置，如果不确定性比较高的话，应该考虑优先应用谨慎性原则，反之，如果不确定性较低的话，来采用可靠性原则来保障企业的资产与资金的安全。在会计的实际工作中，为了防止谨慎性原则与其他会计准则发生矛盾，企业要根据自身的发展情况，会计工作是否成熟来为谨慎性原则的应用制定相关的制度。例如，可以明确的规定出在什么情况下允许使用谨慎性原则，各个会计准则应用的顺序，如何应用等，通过完善相关的制定来保证相关会计准则之间不发生冲突，保障企业平稳、安全的发展。

（三）提高会计工作人员的综合素质与判断力

谨慎性原则的应用在很大程度上依靠会计工作人员的判断力与综合素质。判断力的提高一方面体现在对会计知识的掌握与理解中，另一方面体现在实际工作中经验的累积。基于此，谨慎性原则应用的是否合理，取决于会计工作人员的判断力与综合素质的高低。所以，企业在对会计工作人员进行招聘时要注重了解应聘者对会计知识的掌握情况以及是否有较高的素质。另外，企业还要定期对在职的会计工作人员进行培训，不断提高会计工作人员的综合素质与判断力，防止会计工作人员滥用谨慎性原则，为谨慎性原则的应用提供一个良好的环境，帮助企业进一步发展与进步。

[参 考 文 献]

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[责任编辑：潘洪志]