对资产减值会计的分析与对策研究

樊真真



对资产减值会计的分析与对策研究

樊真真

摘要：近年来，随着经济环境的日益复杂和技术条件的不断变化，资产减值问题已经引起各国会计理论界和实务界的普遍关注。《企业会计准则第8号——资产减值》的发布标志着我国会计准则向国际会计准则的进一步靠拢，但是其中还有一些不足之处，给一些企业管理当局留下了利用该项目操控盈余的空间。本文对我国资产减值会计中的问题进行分析，然后提出相关的完善建议。

关键词：资产减值会计；新会计准则；盈余管理

我国《企业会计准则第8号——资产减值》，对资产组的认定与减值如何处理进行明确，重新规定了减值损失可转回处理，标志着中国的资产减值会计正向着国际处理的趋同。但是，资产减值在我国的相关理论和实务发展仍不完善，相关政策的选择成为某些公司操控盈余的工具。

资产减值会计的核算对象是资产减值，对其进行确认、计量和披露。其实质是：资产账面价值高于预计未来的经济利益的差额。其实就是将成本计量替换为价值计量，资产减值损失即为账面数额超过价值的部分。目的是更加真实地反映资产的实际价值，使得会计信息使用者对企业资产状况做出合理的判断。

一、我国资产减值会计中存在的主要问题

(一)资产减值难以确认和计量

我国企业会计准则要求企业按照资产的种类计提减值准备，但是对于具体计提方法、比例则由企业视自身情况而定，即资产减值政策的可选择性较强，这样就需要会计人员根据自己的经验和掌握的知识来进行职业判断，同时，也为企业进行利润操纵留下了契机。另外，企业在计提资产减值准备时，需要获得一些数据，而这些数值的确定很大程度上取决于会计人员的职业判断。由于我国各种资产信息、价格市场机制还不健全，想要准确的确定“市价”很困难，而且已经不在会计人员的能力范围之内，需要外部专业人员的协助才能准确估算。

(二)资产组难以确认、划分，可操作性差

资产组的运用需要有一个健全的现金流量预算体系，但是我国大部分企业在这一方面是非常欠缺的，这就使企业实际执行过程中有一定的困难。同时，我国准则规定，对资产组的认定时，要考虑企业对生产经营活动的管理方式和对资产的持续使用或者处置的决策方法。这一规定没有赋予资产组明确的划分标准，人为因素容易对其进行影响，就有可能出现企业管理当局通过主管划分资产组来调节计提资产减值的金额以调节利润。

(三)资产减值损失的转回给利润操纵留下了机会

尽管新的准则规定长期资产的减值损失不得转回，但是还是不能完全规避上市公司利用资产减值进行盈余操纵的问题。第一，不得转回的规定主要是针对长期资产，而对应收款项、存货等短期资产而言是准予转回的。这样一些公司就能通过少计提甚至不计提长期资产的减值准备、多计提短期资产减值准备，进行利润操纵。第二，企业当年可以计提较多的减值准备，而使以后年度摊销额和折旧相应降低，因此就可以增加以后年度的利润。第三,企业还可以用资产处置提高处置当期利润。处于亏损的企业，就可能对某些要处置的资产在亏损当年大量计提减值准备，来年再处置，通过处置来提高处置当年利润。

(四)外部审计监管难度大

我国新的企业会计准则规定，企业可以根据自身情况选择不同方式来计提资产的减值准备。这种确认方式的多样性为企业依据减值准备的计提和转回来调节利润、粉饰报表提供了可操作的空间。由于许多资产都需要计提减值，因此涉及金额很大，所以其会计处理容易产生错报、漏报。另外，资产减值准备的计算过程复杂，也使对其的会计处理容易出现差错，所以审计的固有风险也就较大。如果企业内部管理人员蓄意使用该项目来调节利润，通常是经过严密的策划，导致该项目审计风险带有隐藏性，外部审计师就更难通过一般的检查发现问题，所以外部的审计监督比较困难。

二、改善资产减值会计的建议

(一)完善相关政策，规范资产减值会计的可操作性

国际会计准则分别按照现金产出单位、单项资产来规定资产减值的确认、计量问题，以及减值测试的操作性问题；而我国不要求按现金产出单位进行减值测试，只要求按单项资产计提减值准备，同时也没有出具可具体操作的规定。所以，我国应借鉴国际准则并结合本国自身情况，完善相关政策规范，加强可操作、易执行性，制定具体的操作指南，减少使用具有模糊性的语句，使减值准备的计提比例、方法具有明确性。通过可操作性资产减值会计准则的制定，使企业对其会计处理具有相关规范作为依据，减少企业管理层利用该会计科目进行操纵利润的可能。

(二)健全资产价格市场和信息市场

由于公允价值是资产减值准备计提的基础，因此企业要想顺利执行资产减值会计，就必须建立资产价格和信息体系。相关部门应进一步完善各种资产价格信息及信息报价系统，建立公开的市场价格体系，这样企业才能得到关于资产价格的信息，为计提减值准备提供可靠的数据依据，从而增强资产减值会计的可实施性。另外互联网作为新兴的数字工具，我们可以运用发达的现代信息技术来公布相关资产价格。除此之外，应努力发展资产评估方面的产业，建立专业的、系统性的全国性评估体系。综上所述，我们应建立完备的资产价格和信息市场，为我国资产减值会计的发展奠定坚实的基础。

(三)完善公司内部管理机制，以防止利润操纵

目前我国上市公司内部管理机制存在不少问题，这为人为操纵利润提供了可乘之机，所以必须完善公司内部管理机制来有效遏止操纵盈余的行为。第一，要加强对资产减值核算的监督，增强财务信息的透明度，从而降低企业利用资产减值来调节利润的可能性。第二，建立健全的财务预算制度，因为财务预算是计算未来现金流量现值的前提，但是我国很多上市公司的财务预算制度不健全。第三，制定合理的管理层激励制度。合理的管理层激励制度，将管理层人员的个人利益与企业的长期利益相联系，可以有效遏制管理层人员为了个人的利益而操控盈余的现象。合理的管理层激励机制的建立，需要将财务指标和非财务指标结合起来，不能只重视利润指标。第四，完善计提资产减值准备内部控制制度。强化企业内部的分级审批管理。按照审计的资产减值准备提取金额的大小来分别制定董事会和经理层的审批权限，对于超权限范围的计提必须经股东大会审核通过，严格执行授权机制。

(四)外部监督要以独立审计为核心

目前，某些上市企业利用资产减值的会计处理来调整利润，所以该项目错报风险比较大，应加强外部监督来制止企业利用其进行利润操纵的现象。该项目发生错报的风险越来越大也增加了外部审计师的审计成本、风险和实施难度，因此要颁布相关的独立审计准则，确定各项资产对应的必须执行的审计程序。另外，审计师的专业判断能力和工作经验会对审计工作产生重大影响，所以审计员应在审计过程中时刻保持谨慎的头脑。对于超过自己职业能力的专业问题上，应向相关专家咨询，以使审计证据更充分、更可靠，以便更准确的判定资产减值的处理是否恰当。政府部门也要加强对企业的监管，建立信托机制，以便实现数据共享，形成健全的监管体系。(作者单位：山东财经大学会计学院)

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作者简介：樊真真(1991—)，女，汉族，山东省济宁市，硕士研究生，山东财经大学会计学院，会计理论研究。