浅谈施工企业固定资产折旧的核算

文/闻强 中铁三局集团有限公司 山西太原 030001

浅谈施工企业固定资产折旧的核算

文/闻强 中铁三局集团有限公司 山西太原 030001

固定资产作为企业生产经营一项非常重要的资源，其价值最终转化为货币形态，在现代企业中对反映企业的财务状况和经营成果有着十分重要的作用，而固定资产折旧是对固定资产在企业生产中价值减少的一种弥补，其计提折旧的大小对所得税﹑现金流量及利润﹑经营决策有重大的影响。中国的很多企业，特别是对什么是符合自身固定资产折旧的模式没有一个明确的认识，使得计提固定资产折旧存在很多不合理的地方。特别是施工企业，因为其固定资产使用地较为分散，企业如果想在固定资产的折旧管理过程中节约在人财物环节的对应成本，这就有必要我们对施工企业固定资产折旧问题进行进一步的探讨。

施工企业固定资产折旧

施工企业在固定资产折旧中所采用的折旧方法是影响企业的固定资产价值的关键因素，使用合理的折旧法可以使纳税人实现折旧抵税现值最大化。现阶段我国在施工固定资产折旧政策还存在着一些问题，我们需要利用国外的先进理论方法与我国实际情况相结合来合理选择适用的折旧法和调整改善我国施工企业固定资产折旧在使用过程中存在的不足。

一、关于固定资产折旧的定义

企业的固定资产折旧是对固定资产由于日常中损耗而转移到产品中去的那一部分价值的补偿。固定资产折旧是一种费用，只是这种费用没有在计提时发生实际的货币资金支出，属非付现成本。论文研究的就是固定资产折旧核算，因而有必要阐述固定资产折旧的内涵。

固定资产折旧主要受以下四个方面因素的影响：

一是计提折旧基数，二是折旧年限，三是折旧方法，四是净残值。

在这几方面中，最重要的就是折旧方法，而我们最常用到的就是直线法和加速折旧法，双倍余额递减法就是加速折旧法的一个典型。下面介绍一些平均年限法和双倍余额递减法的理论。

1.平均年限法

平均年限法是指按固定资产的使用年限平均计提折旧的一种方法。它是目前最为普遍的一种折旧方法，又称“直线法”或“平均法”。平均年限法适用于不同时期使用情况大致相同的固定资产折旧。固定资产在特定时间计提折旧额的多少，主要取决固定资产的原值﹑预计使用年限﹑固定资产报废清理时所取得的残余价值收入和支付的各项清理费用等因素。

2.双倍余额递减法

计算公式为：年折旧率＝2÷折旧年限月折旧率＝年折旧率÷12月折旧额＝固定资产账面净值×月折旧率。按照此法，应当在其固定资产折旧年限到期的前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的净额平均摊销。

其计算公式为：

固定资产年折旧额＝固定资产原值－（预计残值收入－预计清理费用）/固定资产预计使用年限＝固定资产原值－预计净残值/固定资产预计使用年限

固定资产年折旧率＝固定资产年折旧额/固定资产原值×100%＝1－净残值率/固定资产预计使用年限

其中净残值率为净残值与固定资产原值之比

二、施工企业固定资产折旧现状及存在问题

1.施工生产企业由于行业的特殊性，一样的设备在别的项目部﹑其他使用者之间常态化变动，而对于同款设备而言，购买前期明显是使用效率高﹑维修成本低，而到了后期则正好与之相反 ，对于设备使用者却承受着一样的折旧费，这就导致使用者价值体现时难以反映客观实际，造成了一定的偏差，随着施工企业的机械化使用率的逐步提升，机械使用费用在工程成本中的比重也在不断提高，这种趋势大有愈演愈烈的走向。

2.由于《准则》没有界定资产的价值判断标准，而《企业会计制度》规定的相关内容似乎已经同当前的经济发展现状又难以兼容，有的企业为了核算的习惯性，主观上自己制定并提高固定资产的价值判断标准。此外，不同的企业的管理者思维方式千差万别，固定资产的判断标准不尽相同。

三、对现行施工固定资产折旧核算模式的改进及建议

1.对现行固定资产折旧核算模式的改进

在施工企业的资产总额中，固定资产通常占有较大比例，同时部分生产设备单价高﹑使用周期长，故此固定资产管理及核算长期对企业会计信息﹑经营业绩等造成较大影响。如果企业继续采用直线法来计提固定资产折旧的话，就要将折旧年限从十年变更为五年。我国税法规定了最低折旧年限，在不低于最低年限的范围内给予企业确定折旧年限的自主权；而准则规定企业应结合资产的实际使用情况科学设定资产的使用寿命，同时要超过一个会计年度。作为会计估计，人为因素在企业合理预计资产使用寿命方面占据了主导地位，弹性很大。因此，施工企业可以适时的调整折旧年限。

2.关于对施工企业固定资产资产折旧方法改进的建议

从实践中不难看出，在折旧方法选择方面加速折旧法要优于直线法的，。但是我们也必须承认现行的固定资产折旧方法（包括加速折旧法在内）均忽略了货币时间价值的因素，还忽略了收入与费用的配比原则，如果考虑通货膨胀因素的话就更加不合理了。

所以说任何一种固定资产的折旧方法都不同程度具有片面性，如前文所述，而且其所采用的数据，如现金流量或净收入是相当难于计量的变数，所以，折旧方法还要适时的加以更新和完善。除了使用加速折旧法来计提折旧以外，我还有另一种建议，那就是采用以下几种备选方案，不计提任何折旧，当然也就不需要使用任何一种固定资产的折旧方法了，所以任何一种折旧方法的不足之处也就不用考虑了。

(1)不需均衡折旧而是以每期期末资产的公允价值来计量剩余资产的价值。

(2)以现金流量表取代收益表，不计提折旧。

(3)优先采用能够预测的统一折旧方法，暂不考虑其逻辑性。

(4)可以考虑使用大家普遍可以接受的一些分配方法。

总之，由于施工企业固定资产本身的特点以及具体措施的落实问题，在现有的管理体制下，固定资产折旧的核算管理仍不完善，需要在理论与实务中继续改进。