信息化环境下高校财务内部控制问题及对策分析

张吉丽

（天津师范大学，天津300387）

信息化环境下高校财务内部控制问题及对策分析

张吉丽

（天津师范大学，天津300387）

计算机网络技术的飞速发展推动高校财务工作方式发生重大变革，传统的内部控制思维已经不适应信息化环境下的管理要求。目前，高校内部控制存在一些普遍性问题，笔者站在财务管理的角度对此进行了深入分析探讨，并且提出了在信息化环境下加强高校内部控制的措施。

信息化；高校财务；内部控制

一、高校财务内部控制概述

从会计主体内部对会计信息产生和传递的过程进行控制，可以提高会计信息的质量，既有助于内部管理决策和效率提升，又有助于维护资本市场运行和资源有效配置。自上世纪20年代，随着资本市场的发展，财务舞弊和内部控制之间魔与道的较量一直此消彼长，有愈演愈烈之势。1992年9月美国反虚假财务报告委员会（COSO）发布了《内部控制——整合框架》专题报告，对内部控制的基本目标进行准确的定位，即“财务报告的可靠性、经营的效果和效率、符合适用的法律和法规”，指出内部控制目标是帮助企业奔向经营目标、完成使命和减少经营过程中的风险。该框架被广为接受。2008年，回应安然、世通等重大财务舞弊案，美国出台了萨班斯法案，明确了管理层对内部控制所负有的责任与披露义务。萨班斯法案，对内部控制和公司治理有着里程碑式的意义，并在世界范围内影响广大。同年，我国也颁布了《内部控制基本规范》，标志着我国内部控制制度的建立。

在内部控制制度建设方面，国外通常的做法是从国家层面，由具有最高权威的专业组织机构首先制定并发布内部控制准则，然后各个行业的各个单位根据自身情况制定自身的内部控制制度。这些国家的高校财务内部控制也是依据这些规定制定的。国外高校财务内部控制制度的建立起步较早，经过多年的发展，水平也比较高。

与国外高校相比，国内各高校内部控制制度形成机制的区别在于：国内高校的内部控制是依据国家法律法规强制执行，通常是国家相关机关基于高校经济活动中发现的问题而提出的解决对策。《高等学校财务制度》《事业单位财务规则》、《教育部财政部关于进一步加强直属高校资金安全管理的若干意见》等法规制度对高校内部控制制度有所涉及，但一直以来，高校内部控制缺乏专门的规范。直至2012年，财政部颁布了《行政事业单位内部控制规范》，第一次以行政命令的方式确立高校的内部控制体系。相比国外，我国高校内控制度还存在不够成熟完善之处。

二、信息化环境对高校内部控制产生的影响

近年来，随着计算机网络技术和信息科学的飞速发展，各种高科技手段层出不穷，已经渗透并改变了高校管理的方方面面。多媒体网络为广大师生搭建了教学、科研和综合信息服务平台，也给财务工作带来了方便。一部手机就可以完成学生的选课、缴费、查询等业务；一部电脑就可以实现会计工作人员会计信息处理、电子支付结算等工作。信息化环境下也给高校财务管理带来了不少挑战，特别是对高校财务内部控制提出了更高的要求。

1.财务信息化增加了内部牵制的难度

财务信息化以前，高校财务管理中一直采取的都是单纯手工算账、记账的传统会计核算方式。随着财务信息化的不断普及，高校会计核算环境也产生了巨大变化。财务信息系统如果不对操作人员进行妥善授权管理的话，就不能很好地实现不相容职务分离，单个部门或者个人即可完成所有业务事项，内部牵制的弱化，必将使错误和舞弊的机会大增。这种情况下，需要完善的内部控制才能确保高校财产物资的安全性和完整性，以及会计系统对高校经济活动反映的准确性和可靠性。

2.信息化财务控制带来更多新挑战

伴随着网络技术的迅猛发展及其在财务中的深入应用，财务软件可以带来的便利越来越多，包括一些远程项目（远程报账、远程报表、远程审计等），同时也可解决网上支付、网上催账、网上报税、网上采购、网上销售、网上银行等网络业务；相应的内部控制必须随着功能的广泛性应运而生，同时，也就形成了财务信息化环境下，会计信息系统内部控制的新问题。

3.信息系统自身缺陷加大了财务控制风险

财务网络在给会计工作带来便利的同时，随时都有可能发生系统故障、人为误操作、黑客袭击等风险，会造成整个财务系统数据的丢失、无法运行甚至瘫痪。同时，由于计算机犯罪具有很大的隐蔽性，发现或者预警的难度很大，可能造成更大财务损失和危害性，这些都无一例外的加大了财务控制风险。

三、目前高校财务内部控制存在的突出问题及原因分析

1.内容体系的不完善导致内控制度完整性和可操作性的缺乏

我国高校内控制度主要从会计核算和报表审计等会计控制角度进行规范，主要是依据《会计法》《内部会计控制规范》等法律法规制定的。内部控制普遍存在三个方面的缺陷：内容层面上，高校的内部控制覆盖面不够广，局限性大，缺乏完整性，从而难以达成总体控制的目标；设计层面上，大多数院校的内部控制制度重点不明显，一些重大经营活动的相关程序缺乏相应的内部控制制度，容易滋生舞弊；操作层面上，高校内控制度的相关内容缺少细化标准，可操作性相对较差。

2.重视程度的不足导致内部控制执行效果不佳

实际中，常常会出现内部控制制度“重制定、轻执行”的问题，表现为内控制度执行人员缺乏从事相关工作的素质和能力、制度的执行存在低效性、内部控制流于形式等等。究其根本原因，还是相关部门和相关人员缺乏对内部控制重要性的认识，不够重视这项工作。

3.风险意识的淡薄产生缺乏风险管理和预警机制的内部控制

一些高校风险意识淡薄，导致其不具有有效的风险管理和预警机制，这是长期的行政化管理对高校产生的烙印。如，无法在投资立项、评估、实施和决算等环节进行严谨的控制，缺乏投资风险防范和控制的有效性；筹资活动不规范，不注重资金成本的高低，只在乎筹资的额度，不能科学合理地确定筹资规模、结构、方式，不能有效防范和控制财务风险。

4.综合性人才的缺失导致难以发挥内部控制的有效性

信息化环境下，高校财务内部控制需要大量既精通会计业务，又熟悉计算机知识、了解网络应用技术的综合性人才。目前的从业人员中，具备如此条件的综合性人才还不占多数。人才的缺乏将严重制约会计信息化的快速发展，导致内部控制的有效性难以发挥。

5.有针对性的监督、评价机制的缺乏导致内部控制效率低下

作为高校内部监督的重要手段，财务内部稽核和内部审计却并未得到应有的重视。一部分学校设有内部稽查岗，但是不具有完善的内部稽查制度，不能充分发挥内部会计控制制度的职能，导致会计信息失真；有的学校甚至并未设置专门的稽查岗。

内部控制执行的有效性检查离不开内部控制评价体系，长期以来，高校内部控制缺乏一套科学性、权威性的评价标准的高校内部控制一直困扰高校制度建设和管理效率。

四、信息化环境下加强高校财务内部控制的对策

1.完善内控制度体系，建立健全责任制

高等学校应按照财政部《内部控制规范》要求，结合自身情况，建立一套适合本校特点的完善的内控制度，明确相关人员责任，规范各项经济活动，提高经济活动的有效性，实现内部控制的最终目标。在制度制定时，不可忽视的是内控制度的推行实施中产生的成本与效益是否匹配学校的实际情况，对各环节的具体制度制定做出实事求是的选择。

2.领导牵头，提高整体对内控制度的重视程度

高校领导是内部控制实施的决策者，应将高校的经济责任制与高校领导干部的任免、奖惩制度挂钩，有效的财务风险控制才能得以实施。高校财务负责人不得久居办公室，要经常下部门调研，以求真正了解各部门内控因素的变化，清晰地了解内控各环节存在的风险走向，并在部门会议上评定这些风险，进而通过充分讨论找出规避这些风险的方案，制定标准化的部门内部控制程序。财务负责人还需要开拓沟通渠道，随时根据反馈，及时调整控制过程和内容。内部控制的执行也离不开基层员工，作为执行主体，基层员工在领导的带领下，需要清晰地认识内控的新形势。只有这样，才能把领导所制订的方案和规则理解透彻、管理意图执行到位。

3.进行风险意识培训，建立健全风险管理和预警机制

随着教育事业的不断发展，高校资金来源渐趋多元，除了财政拨款和学费收入以外，贷款成为高校基本建设的重要资金来源。贷款风险也就成为很多高校的主要风险，高校应建立健全的财务风险预警体系，严格把控贷款规模。于高校而言，有效的风险管理控制实施离不开风险预警、风险识别、风险评估、风险投资、风险报告等措施，各级高校领导需要提高风险意识，控制好各个风险点，以求达到全面防范和控制高校风险。

4.提高会计人员的综合素质，应对信息化环境的挑战

虽然内部控制制度具有丰富的内涵，但不是万能的，其整个过程都依赖于人的执行。参与执行的人员素质从根本上制约了内控的效果。同时，会计知识也处于不断的更新中，高等学校需要不间断的对会计人员进行培训。作为一名尽职的会计人员，应当做到认真学习所用系统的安全知识，不断提高安全意识，拓展业务素质，同时，也应定期修改自己的口令，提高系统的安全性。

5.建立适应信息化环境要求的高校内部控制评价指标体系

高校应根据内部控制目标，结合高校自身实际，筛选并确定足够的评价指标，构建科学有效的高校财务内部控制评价体系。确定评价指标主要应遵循的原则有：一是目标导向，应在明确内部控制的目标前提下，对目标进行细化和分解，针对不同的细化目标确定对应的评价指标；二是科学客观，应以相关理论为指导，反映高校财务内部控制特征，客观实际、反对主观臆想；三是可执行性高，目标的选取易于获取，便于评价内控结果。

五、结论与展望

随着高校财务管理工作量的加大以及财务信息的增加，积极采用信息化手段，促进高校财务管理的有效实施，促进高校内部控制的实施，是目前高等院校财务管理部门的首要任务，构建现代化的高校内部控制体系已经成为高等院校发展的关键。伴随着依法治校理念的深入和法规建设逐步完善，高校财务内部控制制度的建设将面临越来越高的要求，这也对相关会计工作人员的职业素质提出更大挑战，会计工作人员要提升业务学习的主动性，才能更好的适应业务和技术的双重挑战。

［1］谢靖．基于网络环境下高校会计信息化内部控制探讨［J］．硅谷，2010（11）：128-129.

［2］李艳平．浅论高校电算化会计系统内部控制［J］．论点，2009（3）：149.

［3］闫敏．内部控制的发展与在高校的实施［J］．教育财会研究，2003（1）：9-l1.

［4］于凡．试论高校会计电算化信息系统的内部控制［J］．经济技术协作信息，2008（33）：54.

［5］孙兆飞，李婵娟．试论电算化会计信息系统的内部控制［J］．经济师，2008（4）：173-174.

（责任编辑：王丽琛）

Problems and Countermeasures of Internal Control University Finance in Information Environment

ZHANG Jili
（Tianjin Normal University，Tianjin 300387，China）

The rapid development of computer networking technology has promoted university financial reform，but the traditional thinking of internal control cannot meet the requirements for the management in an information environment.At present，there are some frequently seen problems in the internal control of university finance.This paper gives an in-depth analysis of the problems from the perspective of financial management，and put forward some countermeasures for strengthening the internal control of finance in colleges and universities in the information technology environment.

information technology；university finance；internal control

G647

张吉丽（1980—），女，会计师，研究方向：财务管理。

天津市会计学会会计分会的教育财会科研课题。