会计法制与德治存在问题研究探讨

鲁红艳

会计法制与德治存在问题研究探讨

鲁红艳

一、会计法治与德治的基本概念

会计法治，即通过制定会计法律法规来规范会计行为，治理会计工作，维护会计秩序。主要是依靠会计法律法规明确会计部门和会计人员的权利和义务，界定各类违法行为及惩治措施，从而达到教育、制约、惩治的作用，具有强烈的他律性。

会计德治，即通过加强会计道德建设来规范会计行为，治理会计工作，维护会计秩序。主要是依靠思想道德建设规范会计部门和会计人员的行为和意志，建立各类监督监察及审计制度，从而达到科学、规范、公正的效果，具有一定的自律性。

二、会计法制与德治存在的主要问题

1.会计法律法规不健全，执行不到位

会计法律法规不完善，随着市场经济社会的发展，市场在资源配置中从起基础性作用向决定性作用转变，对会计机构和人员的要求有了新变化，会计核算方法、手段要进一步规范，会计凭证、会计账簿、财务会计报告要进一步完善，会计信息质量判定方法和标准可操作性不强，会计监督不规范，财务监管不到位，法律追究责任不严格。同时，会计法规宣传不广泛、不深入，造成《会计法》执行不到位。

2.财务预算编制不严谨，执行不规范

干预和人为因素影响较大，存在随意调整的现象；项目预算编制不合理，项目库建立不到位，评估评价机制不完善。预算执行不规范、监督机制不完善、审计制度不健全、预算执行不到位，超预算现象严重。同时，大量计算机软件的开发利用和网上银行业务的开展，会计结算、账簿和凭证管理及档案管理也应进一步完善。

3.会计工作易受人为干扰

会计工作人为干扰大，特别是行政领导和企业高管的责任不清，职责不明，监督监管制度不严，责任追究不力，造成对会计工作干扰大，行政命令和领导干预会影响会计人员秉公办事和依法行事。

4.会计人员个人能力和素质有待提高

会计机构设置和会计人员配置不合理，特别是个别会计人员法制观念淡薄，业务水平偏低，缺乏钻研精神等；同时也存在监督制约机制乏力，会计人员管理不规范、不严格现象，处罚惩治机制不健全，管理工作不到位。

三、完善和加强会计法治建议

1.健全和完善会计法律法规体系建设

《会计法》颁布实施以来，在规范会计行为、保证会计资料真实和完整、加强财务管理、提高经济效益、维护市场经济秩序、促进市场经济发展等方面，发挥了极其重要的作用，但配套的法规不健全，已制定的法律法规不完善，不能依法保护会计信息的真实性，不能依法确保会计法规的贯彻执行，给虚假会计信息的产生留有“温床”。特别是中国企业不断参与国际竞争，人民币将很快进入国际货币基金组织提款权货币篮子，货币相互交换频繁。因此，要积极探索、建立健全和完善我国的会计法律法规制度，尽快修订《会计法》，颁布实施一系列配套法规，建立健全各项规章制度，加强会计管理，进一步规范会计行为，使会计工作步入依法管理、科学管理的轨道。

2.强化财务预算和决算结算体系建设

一方面要强化财务预算管理：一是预算编制要全，要结合单位性质和行业特点，全面编制预算，切实做到科目不少、项目不少；二是预算编制要细，特别是一些科目要具体、项目要细化；三是预算编制要实，不能夸大也不能缩小。另一方面要加强决算结算管理：一是严格决算程序，确保规范有序；二是严格结算手续，确保各项支出合理合法；三是严格决算审计，确保资金效益发挥。

3.强化会计监督和审计监察体系建设

一方面要加强会计监督体系建设：一是建立完善的内部会计监督体系，落实内部控制制度；二是建立完善社会监督体系，落实多渠道督查制度；三是建立完善政府监督体系，落实责任追究制度。另一方面要加强审计监察体系建设：一是建立完善注册会计师审计制度；二是建立完善预算及项目审计制度；三是建立完善会计及资金项目监察制度。

4.优化会计环境体系建设

一方面进一步健全各类会计法律法规及规章制度等，明确会计人员能做什么、不能做什么，规范会计人员的行为，保证会计工作的独立性，保护会计人员的合法权益不受侵犯。另一方面，明确单位领导和部门人员的权力清单和责任清单，严禁其影响干涉会计工作，确保会计部门和会计人员恪守客观公正、实事求是的基本原则。

5.强化会计信息公开和公示体系建设

一是会计核算集中化。即会计核算制度要集中统一制定、分级管理；对经济活动的核算，要集中全面核算、分级辅助管理；二是会计核算规范化。会计核算按确定的准则或依据、程序、格式等要求进行，按有关规定在一定范围内实行，按现行规定在不同时间和空间实施；三是会计核算信息公开化。单位提供的会计信息是社会公共产品，既要向国家和社会公布，又要向本单位职工和其他职能部门披露，实现财务公开；四是会计管理部门的管理职能强化。不仅要求单位依法管理会计人员和会计工作，还要要求会计工作的管理部门切实履行职责，依法管理会计人员和会计工作。

四、主要措施

1.开展会计人生观、价值观教育

价值观发生问题，人的是非观、美丑观、善恶观、荣辱观等必定出现偏差。价值观又是人生观的具体体现，正确的价值观必定与正确的人生观相联系，错误的价值观必源于错误的人生观。人生观、价值观的教育是确定人生方向目标的重要环节，是会计人员的必须修炼的基本功，要贯穿于会计人员从业的全过程，切实培养会计人员树立正确的人生观和价值观。

2.培养会计人员的职业道德

会计人员的职业道德是会计人员的职业良知，是会计人员从业的基本素养。会计人员的职业道德教育应是会计人员素质培养的重要而不可缺失的环节。通过职业道德教育，培养会计人员的职业操守和坚守道德准则的定力，以正确的道德价值观自我约束、自我控制超出道德界线的欲念，保持清醒的头脑，在财、权、色的诱惑下，坚持准则，对原则戒歪曲、对领导戒迁就、对亲朋戒徇私、对威胁戒怯懦、对私利戒谋求。

3.注重会计人格培养

人格是一个人的人品，人格意识和人格追求影响着会计人员的职业道德水平和职业行为。要加强人格教育，强化人格意识，凸显人格追求，增强会计人员服从真理、坚持真理的理性。会计人员要有实事求是的态度、有真诚待人的胸襟，品行端正，淡泊名利，事事求得无愧良心，一言一行要经得起时间的检验。

4.强化会计人员诚信体系

诚信是事关会计工作的价值、信誉的大问题。会计信息失真，就失去了使用价值，会计信息失实，就失去了公平公正。会计造假归根到底是会计人员诚信缺失，会计人员诚信教育应贯穿会计教育的始终。会计行业内部也应当建立起会计诚信的鼓励机制，保障机制和监督机制。会计职业道德依靠社会舆论、道德教育、传统习俗和道德评价来形成，会计行为的规范和会计人员素质的提高不仅要以会计法律法规作保障，还要依赖会计人员的道德信念、道德品质来实现

（作者单位：安徽省阜阳市茨淮新河工程管理处 236000）