基于会计计量视角下探讨环境会计在我国的发展

韩秀丽

西南民族大学，四川　成都　610041



基于会计计量视角下探讨环境会计在我国的发展

韩秀丽

西南民族大学，四川成都610041

摘要：随着科学技术日新月异的发展，人们逐渐认识到保护环境的重要性。基于环境持续恶化而资源是有限的以及对传统会计批判的背景下，在会计领域掀起的“低碳经济风潮”日盛，环境会计因此得到迅速发展，而针对环境会计的一系列研究主要体现在基本理论的探讨、环境会计制度的构建以及环境会计的信息披露等，本文主要从会计的计量方面来看我国环境会计的发展并探讨可能存在的问题，对可持续发展具有一定的借鉴意义。

关键词：环境会计；保护环境；理论；问题；研究

一、环境会计计量的理论发展概述

传统会计的核心问题是会计要素的确认与计量，而环境会计作为会计领域的一个分支自然也不例外。一方面，环境会计的确认标准有效界定了环境会计要素与非环境会计要素，为会计的计量与核算提供了理论依据；另一方面，环境会计要素的确认存在一定的实践难度，反过来制约了环境会计计量的发展。这使得会计计量面临两难困境。

在对环境会计的计量方面，学者们主要围绕以下三方面进行讨论。

首先体现在环境会计计量基础上。学者们认为环境会计的计量基础与传统会计的计量基础有相同之处，主要包括历史成本、重置成本等，除此之外还引入了经济学中的概念，如机会成本和替代成本等。朱学义(1999)提出，环境会计以实际成本、现行成本、重置成本和机会成本等作为计价基础。他认为资源价值包括自然资源价值、人力资源价值和旅游资源价值。

其次体现在环境会计计量单位的选择上。大多数学者认为以货币计量为主，以实物单位甚至文字说明等为辅，采用定量与定性相结合的单位选择，具有一定的灵活性，更利于环境会计计量的确认。徐泓(1999)将环境会计的核算内容划分为三个层次，分别是微观、中观和宏观，他认为凡是能够用货币计量的事项都是环境会计的核算内容，其基本理念仍是在遵循传统会计基本假设即货币计量的基础上进行的。

再次体现在环境会计计量方法的运用上。对于环境会计计量方法的选择，大多数学者为应该充分考虑到环境资源的一些特点，如稀缺性、非交易性、不可替代性、不可再生性和效用性等，再结合其他学科的基础进行计量，在这一点上，很多学者达成共识。李祥义(1998)认为通过交易很难确定环境会计的收益与成本之间的价格，因而需要研究新的会计计量方法。比如实物指标、数字模型、劳动指标或者文字说明等方式，来进行环境会计的衡量。而孙兴华、王维平(2002)认为，要测量某一环境要素的价值，首先需要按照环境计量标准对环境质量做出评价，在此基础上采用一定的方法(如直接市场法或替代性市场法)进行计量。由于环境会计对自然资源方面的计量存在一定难度，故而需借助一些方法(如支付意愿法、接受意愿法及价格替代法等)来进行确认，甚至对于环境污染指数需要建立一定的模型来进行估算。魏素艳等(2005)认为，基于环境会计的特殊性，环境会计要在借鉴发展经济学、环境经济学、数学、统计学以及西方经济学等基本理论和方法的基础上进行计量，概括起来就是要采用交叉计量的方法进行计量。汤滨(2007)认为环境会计的计量方法可以建立在边际价值理论与劳动价值理论相结合的基础上，对于包含劳动结晶的环境诸要素，按劳动价值理论建立的计量方法计量，对不是劳动结晶的环境要素，可按边际价值理论建立的计量方法计量。

二、存在问题及建议

近20年来，我国环境会计发展经历了从无到有，一直到取得较大成就的今天，这与国内学者们的潜心研究是分不开的，然而现实中还存在很多问题。

首先，目前我国对环境会计计量的研究大多是在借鉴国外发达国家如美国、澳大利亚、日本等国的研究成果基础之上进行的，从本国角度出发进行研究的理论尚少。值得注意的是，我国环境会计的确认与计量有其特殊之处，在吸收借鉴外国经验的同时需要本土化，这样才能使环境会计更为适合国情发展的需要。

其次，我国多数学者对环境会计的计量研究停留在理论层面上，其具体可操作性比较弱，在今后应在研究中引入成功的案例，更加注重其实际可操作性，唯有如此，环境会计的研究才具有现实意义，也才能更好地指导实践，从而为推动环境会计的深入发展创造良好的条件。

此外，还要注意到宏观环境的变化——随着经济的不断发展，我国的经济环境也呈现出复杂多样性，这就对环境会计的计量研究提出了更高的要求。

三、总结

总之，学者们在研究环境会计的计量基础、计量单位和计量方法的选择方面取得了一定的成果，对我国环境会计的发展做出了相当的贡献。然而在理论的深入研究以及在实践中的可操作性上尚未得到广泛的验证，这将为学者们今后的研究提供了一定的指向性。在今后的研究中，要在吸收借鉴国外优秀成果的同时，结合当前我国具体国情，脚踏实地，才能取得更多有价值的成果，为推动我国环境会计的发展奠定坚实的基础。

[参考文献][1]王立彦.环境成本核算与环境会计体系[J].经济科学，1998(6)：10-15.

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[4]孙兴华，王兆蕊.绿色会计的计量与报告研究[J].会计研究，2002.3.

[5]沈洪涛.公司社会责任和环境会计的目标与理论基础[J].会计研究，2010.3.

中图分类号：F230

文献标识码：A

文章编号：2095-4379-(2016)16-0315-01

作者简介：韩秀丽(1990-)，女，内蒙古人，西南民族大学，研究方向：税务与会计。