增值税全面扩围的现状浅析

江西财经大学国际经贸学院 陈立华江西财经大学金融学院 吴楚



增值税全面扩围的现状浅析

江西财经大学国际经贸学院 陈立华
江西财经大学金融学院 吴楚

摘 要：增值税实现全面扩围，营业税从此不复存在。针对这一现状，本文首先分析了营业税改增值税的必然性，营业税改增值税消除了重复计税问题，使得增值税的抵扣链条趋于完整，有利于促进社会分工，提高社会生产力，符合社会的发展趋势；其次分析增值税扩围的难点和影响，有利于国家推进增值税全面扩围工作。

关键词：增值税 营业税 重复计税

2010年12月12日，全国经济工作会议中首次提出营业税改增值税，2011年3月5日，国务院在《政府工作报告》中提出营业税改增值税的试点，《十二五规划》中明文列出增值税的扩围与完善其他税种的规划。2012年1月1日，上海作为领头羊，首先开展“6+1”试点（6+1是指6个现代服务业，1个交通运输业）。之后，广播影视作品的制作、播映、发行也由原来征收营业税改成征收增值税。2014年1月1日，行业扩围，铁路运输行业和邮政业开始实行税率为11%的增值税。之后，电信服务行业也加入到增值税的行列中。2016年5月1日起，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业也相继被纳入增值税的征收范围内。总的来说，由营业税到增值税总共经历了三个阶段，由部分地区部分行业试点，到部分行业全国试点，最终实现全国全行业推广。

1　营业税改增值税的必然性分析

营业税改增值税有其必然性，具体分析如下。

1.1相同税种内部重复计税问题严重

对于营业税的纳税人而言，在服务流通过程中，与增值税不同，营业税无法抵扣在前一个流通环节已经征过税的税款。对于企业来说，这就意味者服务外包越多，重复征税也就越多。在实际生活中，部分服务企业会由于税负过重而减少流转环节，流转环节减少会阻碍行业分工，不利于社会生产效率的提高。此外，有些纳税人为了避免重复征税，会采用统一结算、不开发票等方式，这种行为不利于完善和建立健全的税务征收体制。

1.2不同税种之间重复纳税时有发生

增值税对营业税的重复计税问题也是改革的重要原因之一。对于营业税的应税主体而言，在商品的采购环节已经征收过了增值税，但是由于纳税人不是增值税应税企业，所以在这个部分，采购成本无法抵扣。重复纳税的问题普遍存在以生产与销售产品为主的增值税纳税主体和以提供劳务为主的营业税的纳税主体之间，当两者进行贸易往来时，往往会出现由于营业税应税企业无法开出增值税专用发票，而导致增值税应税企业无法抵扣进项税额的问题。总的来说，由于营业税与增值税的征收范围不同，使得增值税无法形成一个完整的抵扣链条，因而导致重复征税的发生。

营改增以消除重复征税为前提，以市场充分竞争为基础，通过深化产业分工与协作，推动产业结构、需求结构和就业结构的不断优化，从而促进社会生产力水平的相应提升。

2　增值税扩围难点

营改增的过程并不是一帆风顺的，在改革过程中，如何协调中央与地方之间税收利益分配和纳税人与税务机关之间的税收征纳矛盾是增值税扩围的两大难点。

2.1中央与地方之间的税收利益分配矛盾

营业税作为地方税务机关的主要财务收入来源，主要由地税局负责征收；而增值税是中央地方共享税，中央75%，地方25%。营业税征税范围全部纳入增值税征税范围中，地方财政收入将会大大减少。在当前地方财政收入入不敷出的状况下，营改增加剧了地方财政紧张的局面。如何协调中央与地方之间的税收收入分配，填补地方财政收入的空白，是增值税扩围首先需要解决的问题。

2.2纳税人与税务机关之间的税收征纳矛盾

尽管营业税改征增值税，行业总体税负减轻，但是对于部分企业来说，税负可能会加重。这主要取决于行业资本结构的有机构成，即成本结构的不同。营业税改征增值税之后，按照什么样的标准来核定个体经营规模的大小从而选用不同的计税方法也是增值税扩围过程中需要解决的问题。

3　增值税扩围的影响

3.1对企业的影响

部分行业的税负可能减轻。由于营业税是对营业额全部计税，无法进行税款抵扣。改为增值税后，增值税可以进行进项税额抵扣，这就会使得部分行业的税负减轻。对于小规模纳税人来说，税负减轻是显而易见的。原来5%的营业税率，按照小规模纳税人简易计税方法来计算，采用的税率为3%。此外，由价内营业额换算成不含税的增值税应纳税额，税负还会更低一点。

但是对于部分行业而言，税负有可能会加重。以金融租赁业为例，原来的核定应纳税额为企业收入与成本之差，使用税率为5%。改征增值税之后，核定应纳税额依然是收入与成本之差，但是适用税率提高到了17%。

3.2对地方财政收入的影响

营改增前，中央政府分享增值税（不含进口环节由海关代征的部分）的75%，及铁道总公司、各银行总行、各保险总公司集中缴纳营业税的部分（占营业税总额不及2%），而地方政府分享增值税的25%及营业税的其余部分。 营改增后，作为地方政府主要财政收入来源的营业税不复存在，地方政府财政收入将会大大减少。 另外，为了保证营改增的顺利推行，大多数试点地区都设立专项资金用于补贴税负暂时增加的企业，给予过渡性财政政策扶持，这在另一方面增加了地方财政支出，对地方财政形成减税和增支两方面压力。

4　结语

总体而言，营业税改征增值税解决了重复征税的问题，符合社会发展趋势。它可以通过消除重复计税的不良影响，减轻社会整体

税收负担，促进行业专业化分工和社会生产力的提高。尽管在改革过程中，部分主体之间的利益将会受到影响，如部分企业、地方财政等，如何协调它们之间的矛盾成为增值税扩围过程中需要解决的问题。目前，大多数地区都通过设立专项资金用于补贴税负暂时增加的企业来确保营改增的顺利实施，这种措施有其可取之处。此外，政府也可以通过重新核定中央与地方增值税的分配比例，或者统筹其他税种将其分配给地方，从而增加地方政府的财政收入，保证地方财政足以支撑地方经济的发展。

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中图分类号：F812.42

文献标识码：A

文章编号：2096-0298（2016）06（c）-043-02