经济环境与会计理论发展的相关研究

河南大学商学院 曹一



经济环境与会计理论发展的相关研究

河南大学商学院 曹一

摘 要：本文通过对会计发展历史的回顾，结合不同时期的社会经济环境，分析经济环境与会计的联系和作用，总结出规律性结论，即经济发展决定会计发展，同时会计又可以反作用于经济环境。并在此结论之上，探讨现阶段经济环境对会计发展提出的变革要求，以期引起大众对会计发展更深入的思考。

关键词：会计 经济环境 规律研究 发展

会计活动是社会经济活动的一部分，会计理论的发展会随着社会经济的发展而变化。同时，会计理论的不断创新又可以推动经济的不断发展。会计理论的发展与经济发展之间相互促进，形成一种互动循环效应。本文试图探析会计理论的发展与经济环境变革相互作用的一些规律性联系。

1　古代会计的发展阶段

1.1原始的会计计量行为

会计活动起源于人类社会旧石器时代。那时，生产的逐步发展带来了生产物品的储存、分配等问题。人们就通过刻画符号等手段，来记载劳动成果、反映劳动耗费。此时，人类社会所使用的会计记录方法，还不是真正意义上的、独立的会计行为，而是一种简单的经济记录行为。可见，原始社会虽然开始对经济行为进行记录，但仅仅是简单的记事行为。

1.2单式簿记

在农业经济时期，自给自足的自然经济是社会经济生活的主体，经济结构以小农业为主，会计方法中出现了为自然经济服务的单式簿记。因此，单式簿记成为这一阶段会计发展的主要形式。伴随自然经济的发展，单式簿记也不断发展，最终形成了完善的会计方法体系。但单式簿记仅适用于反映自然经济，其自身缺乏科学的内在联系，是当时簿记缺乏理论指导的产物。

1.3复式簿记

随着自然经济向资本主义经济转变，资本主义迅速滋长与发展，借贷复式簿记得以产生。此时，出现了复式簿记的会计方法，同时会计在社会经济中的地位和作用也得以提高。借贷复式簿记从萌芽形态发展到较为完备的形式，其间大约经历了三百年左右的时间，它突破了单式簿记的局限，使会计的记录更为全面、辩证。借贷复式簿记的发展是近代会计理论赖以建立的实践基础，如果没有这三百多年的记账实践，就不可能有近代会计理论的问世。但当时人们对于借贷复式记账法的认识还具有一定的局限性。

2　近代会计的发展阶段

随着技术的创新和发展，工业经济时代到来，生产效率和生产规模大大提高，企业组织开始出现股份公司等形式，简单的簿记已经无法满足此时经济发展的需要。因此会计迅速发展，在设备折旧、成本计量等方面作出创新。同时形成成本会计、管理会计等专业性分工。

2.1会计发展史上的第一个里程碑

1494年是会计发展史上极为重要的一年，这一年卢卡•巴其阿勒出版了《算术、几何、比及比例概要》。至此，会计便开始成为一门真正的科学，人们从对会计实务的研究中走出来，开始向着会计理论的方向发展。同时，借贷复式簿记法也开始向全世界传播。

2.2复式簿记的发展

16世纪开始，借贷复式簿记法已先后被欧洲各个国家引进，欧洲各国结合自己的经济环境而对其进行发展变革。会计理论取得了深入研究，同时开展了相当规模的会计学教育。同时会计师工作规模也有了变化，会计服务的对象由单个企业扩大到多个企业，会计也不仅仅局限于记账算账，还包括报账查账，企业会计也要接受外部监督等。

3　现代会计的发展阶段

3.1财务会计与管理会计的划分

财务会计与管理会计是当代西方国家中企业会计的两个重要领域，两者都来自于传统会计，都是对传统会计的继承和发展。

财务会计旨在向企业外部的投资人、债权人和其他利益相关者提供决策所需要的财务信息。1939年“公认会计原则”（GAAP）的概念产生推动了会计业务、会计报表以及会计处理程序的标准化，约束着财务会计既要按照统一会计程序和规则去处理会计事项，又要按照统一模式编制财务报表且须经过独立审计师公证。

管理会计产生于20世纪20年代，但只是在20世纪50年代后才日趋成熟和迅速发展。现代管理科学的发展对管理会计的形成与发展有重要作用，使它不仅能详细描述和分析过去，而且，它已经不是原始意义上的以记账算账为主要特征的会计了，它是一门新兴的综合性学科。

3.2会计电算化和会计信息化

随着计算机技术的创新，企业开始建立了计算机化的管理信息系统。会计电算化大大提高了会计工作的效率和管理水平，直接推动了企业信息化建设。在此基础之上，将现代信息技术应用于会计理论中，建立技术与会计高度融合的信息系统，就形成了会计信息化过程。会计信息化提高了会计信息的有用性，体现出经济越发展，科技越发达，会计越重要。

4　经济环境改变与会计发展的关联规律

通过以上对会计发展历史的回顾可以发现，随着社会经济的发展，会计在经济环境的变化中不断创新，以适应新的社会经济环境，而会计创新又反过来进一步推动经济的不断发展。会计发展与经济环境变化相互促进，形成一种互动循环效应。对经济环境改变和会计发展的相互作用进行分析，可以初步得出一些规律，归纳如下。

4.1经济发展决定会计发展

通过之前的论述可知，不同的经济环境对应着不同的会计发展阶段。会计产生于人们的生产需要，也因生产需要的改变而改变。社会经济环境的发展程度，决定了会有怎样的会计技术手段。工业化的发展，促进了企业组织形式的变革，股份公司的出现带来了所有权与经营权分离的问题，迫切需要独立的第三方对企业的财务状况、经营成果进行检查和监督，从而产生审计，促进了会计的职业化和现代审计技术的发展。随着社会分工的进一步发展，会计逐渐成为经济管理的重要组成部分，并将发挥越来越大的作用。

4.2会计的本质是反映经济活动

在企业内部，会计根据企业的经纪业务生成会计信息，帮助企业决策，实现目标利润。通过会计信息，企业可以不断地从内外部获得新信息，及时调整自己的战略，以适应环境的改变。同时，会计能及时准确地反映管理层的受托责任履行情况，并帮助管理者进行合理的预测，使企业合理地降低成本，获取更大的利润。从宏观经济角度，会计信息可引导经济资源向效益高的企业流入。如果企业提供的会计信息真实、可靠，表明企业的经营状况良好，就相对容易吸引投资者进行投资。反之，则企业在筹资的时候就会遇到困难。

5　我国当前经济环境下会计发展的变革

5.1会计对象的变化

会计核算和监督的对象是企业日常经营活动或业务活动的资金运动。会计对象的研究是随着经济的发展而逐步深入的。在当前的经济环境下，资金不是企业唯一重要的资源，知识资源和人力资源等无形资产所占份额要大于有形资产，其重要性不可忽略。因此，会计对象要根据经济环境的发展而及时作出修改，以更好地服务于会计目标。

5.2会计目标的变化

关于会计目标存在两种观点，即受托责任观和决策有用观。在所有者与经营者的分离的情况下，委托方关注资产的保值和增值，需要及时考察受托方的受托责任履行情况，即其资产管理能力。此时，会计的目标是恰当准确地反映受托经济责任和履行情况。当资本市场发展到成熟的阶段，一个受托方可能面对很多委托方，此时委托方将更加关注受托方的获利能力和增值能力，以及抵御风险的能力。此时会计的职责是为投资者提供信息，帮助其决策。可见，随着经济的发展，财务信息的需求越来越迫切，而财务信息最关键的性质是决策有用。

5.3会计确认和计量理论的变化

选择会计计量属性，首先应考虑可靠性，即计量必须是建立在已发生、客观存在、可以验证和检查的基础之上。为适应时代的变革，会计确认的内涵得以扩大，现行确认范围之外的许多资源，例如人力资源、自创商誉、金融工具等一些对企业生存发展至关重要的经济事项也纳入报告体系加以反映，为信息使用者提供全面的信息。随着未来经济的发展，特别是金融市场的完善，各种交易手段不断创新，权责发生制和收付实现制将出现融合的趋势。

参考文献

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［5］ 常玮红.试论会计环境对会计发展的影响［J］.中共郑州市委党校学报，2006（04）.

中图分类号：F275

文献标识码：A

文章编号：2096-0298（2016）06（c）-037-02