浅谈如何开展电网企业科研项目审计

黄　陟， 李　申

(1.国网安徽省电力公司， 安徽　合肥　230022；

2.国网蚌埠供电公司， 安徽　蚌埠　233090)



浅谈如何开展电网企业科研项目审计

黄陟1， 李申2

(1.国网安徽省电力公司， 安徽合肥230022；

2.国网蚌埠供电公司， 安徽蚌埠233090)

摘要：伴随国家坚强智能电网建设的稳步推进，国家电网公司不断加大科研经费的投资额度。科研项目不同于一般电力工程项目，传统工程审计不能完全满足科研项目规范化管理需求。为了解决这一问题，文章从现阶段科研项目审计的难点入手分析，基于科研项目的特点对综合性审计方式展开深入探讨，总结出科研项目适用的审计方法，并提出加强科研项目审计管理的相关建议和意见。

关键词：科研项目；审计；实务

国家电网公司于2009年正式启动坚强智能电网建设，提升电网接纳新能源的能力，推动我国能源革命，2014年年初更进一步启动6类智能电网示范工程，涵盖新能源开发、分布式电源应用、便捷用电、电动汽车、智慧城市等社会广泛关注的方面[1]，这是一项涉及多领域、跨行业的庞大系统工程，它突破了传统电网概念，需要实现新能源、信息、电力电子等多种先进技术的交叉融合，技术复杂、集成难度大，电网科技含量提升的需求日益迫切。作为智能电网建设重要支持载体的科研项目的投入力度逐步加大，研发资金比例不断提高，同时由于科研项目不同于一般电力建设工程项目，传统工程审计不能完全满足科研项目规范化管理需求，因此对其审计更需要创新思路，适应科研项目特点开展审计，提高投资效益，促进智能电网建设的有序推进。

电网企业现阶段科研项目主要分为研究开发费(含群众创新项目)和信息化项目，企业自主进行的科研项目应区分研究阶段和开发阶段分别进行账务核算，规范列支成本。

一、科研项目审计难点

(一)科研项目专业性强，专业正确性不能准确界定

科研项目具有较强的专业性，与传统电力工程不同，更多的涉及源代码编程、信息化处理、计算机技术、电子信息技术和多媒体运用等方面，科技含量高，不是专业的科研技术人员，很难对项目可研报告、中间调试记录、测试报告、技术报告、用户报告等专业数据[2]的正确性进行准确分析和判定。

(二)科研项目定义不具体，项目性质不能准确区分

科研项目是指以科学研究和技术开发为内容而独立立项的项目，其目的在于解决经济和社会发展中出现的科学技术问题。项目定义较为宽泛，容易造成其他类型项目挤占科研资金。例如审计曾发现某单位信息网络安全提升项目主要就是购置两台内网核心交换机及配套设备，实质就是内部互联网络的升级换代，设备、技术都是成熟的，不需要进行专门的科技研发，购置安装后即可使用，其实属于技术改造升级工程，但是由于科研项目定义不具体，加之没有统一的审计评价标准，而该项目又与科技问题沾边，因此不能无异议地认定该项目为非科研项目。

(三)没有建设定额可以套用，建设成本不能准确计量

一般工程建设项目以建设定额为计价基础，包括建筑工程、线路架设、设备安装等单项工程，即使是清单计价的工程也是基于企业施工定额进行报价，而科研项目没有建设定额，更多的是人力成本中的智力因素，实际安装工作量很少，有的甚至没有，如此造成建设成本不能准确计量，影响了前期项目计划的准确性。

(四)没有标准的人力工时单价，人力成本不能准确计量

科研项目是一种科技含量高附加值的商品，其中人力成本占很大比例，例如财务管理系统、物流管理系统等，我们能够看得见的只是一套软件，但其中包含较高的人力成本和专利技术成果等。现在问题是，什么层次的科研项目耗费多大的劳动力价值没有标准，人力成本单价不确定，人工费计取的准确性及合理性不能清晰界定，造成科研项目成本无法准确核实。

(五)没有统一的审计评价标准，审计结论缺乏直接依据

电网企业现阶段没有科研项目审计办法，已有的工程审计管理办法侧重于项目建设和造价管理，适用于以建设定额为计价基础的工程项目审计；财务审计管理办法侧重于企业账务处理的规范性，适用于财务收支、资产经营等审计，科研项目既有费用收支管理，又有施工建设管理，不能简单套用以上审计办法，审计发现的问题缺乏直接证明依据。

(六)科研项目实施效果难以认定

有的科研项目具有一定的前瞻性，需要硬件设施完全满足要求后才能实现其总体效果，建设周期长，例如审计曾发现某单位部分反窃电综合管理系统需要与智能表计配合使用，在电力用户没有全部安装智能表计的情况下实施此项科技项目，一是效果不能完全显现，二是故障率不易测定，每个产品都有故障率可承受值作为完成科技项目合同的一个条件，项目在使用量少的情况下基本不会发生故障，反之则易出现问题，因此在这种情况下认定科研项目已达到预期目标是片面的。

二、科研项目审计实务

根据以上特点可以看出，科研项目审计不同于传统审计项目，需要综合运用工程、财务、内控和效益审计的基本原理和方法，从项目宏观和微观管理两个层面进行审计。在微观方面以帐表导向审计为基础，以查错纠弊、核实完工情况为主要目标，重点审计项目发生的真实性、账务处理的规范性、资产管理的完整性，主要运用财务收支、工程管理审计方法，通过对报表、账簿和凭证的检查来判断是否存在舞弊行为或技术性错误；在宏观方面开展制度导向审计，以审查制度建设健全性和制度执行规范性为主要目标，重点审计建设程序的规范性，工程进度的合理性，主要运用工程管理、内部控制审计方法，通过对项目立项、招投标、合同管理、建设管理、竣工验收和后续管理的审计来判断是否存在制度漏洞及执行风险，最终评价科研项目实施效果。审计时应考虑成本效益原则，根据科研项目管理模式、实施方式、技术程度、投资金额等不同，结合单位内部审计资源和实际情况，既可进行项目全过程或特定环节审计，也可作为综合审计项目中的独立部分加以实施。

(一)项目完成情况核实

科研项目是否完成是此类审计的前提，只有在项目已真实完成的情况下后续的审计工作才有意义。首先应了解被审计科研项目的基本情况，着重查阅项目可研、研究方向、专利技术、合同约定、调试报告及竣工报告，其次采用目标成果法核实项目是否完工，这种方法是根据实际产出成果(结果和影响)评价被审项目的目标是否实现，找出成果与目标的差距，同时对合同条款实施要素比对法，审查合同约定事项是否逐一完成，从而核实项目完成情况。

(二)立项审计

立项审计是指按照科研项目申请、评审、储备、批准四个基本程序[3]，对项目可行性研究、立项管理、决策程序、储备库管理等进行的检查与评价。审计方法主要包括询问法、审阅法和对比分析法等[4]。

(1)审查项目可行性研究报告内容的完整性，是否包括科技项目研发目的和意义；国内外研究技术可行性；项目理论和实践依据；项目研究内容和实施方案；预期目标和成果形式；合作单位或依托工程单位落实情况；项目承担单位的条件；项目的进度安排；项目资金筹措方式及经费预算；有关证明文件[3]。

(2)审计虽不能准确评价项目科学性，但可以审查是否在多方案比较选择的基础上进行项目确定并申报，证明申报的基础工作相对是充分的、科学的。

(3)审计虽不能评判立项的必要性，但可以审查评审程序是否合规，是否经过预审、专家评审及审核三阶段[3]并形成记录立项，证明立项是经过专业评审的。

(4)审计虽不能评价决策的正确性，但可以审查决策过程有无违反决策程序，决策与评审人员是否相分离，从而证明决策程序相对严谨。

(三)资金来源审计

该阶段主要审查资金筹措的合规性及拨付流程规范性，检查项目经费是否纳入公司年度综合计划和研究开发费预算管理；是否按照公司预算控制体系落实预算执行责任制，并对预算进行控制；是否按规定程序申请及下达项目资金预算；项目资金拨付进度是否符合相关规定，是否根据项目实际进度进行控制；核实科研资金到位情况。

(四)合同管理审计

合同管理审计是指对科技项目管理过程中合同执行、合同管理工作质量及绩效进行的检查和评价。该环节重点审计报价组成及依据，由于科研项目不是以定额为计价基础，没有具体结算标准，因此合同约定的结算方式是后期结算的重要依据。其次审查合同的完整性和规范性，特别是约定完成的工作内容、工作量、确认标准等必须明确、条理清晰。最后应审查所形成资产知识产权权属关系如何约定，保障企业合法权益。

(五)项目建设管理审计

项目建设管理主要包括物资及非物资招投标、研发管理、竣工验收管理等流程，管理审计重点审查业务授权、不相容职务分离与制约、管理流程控制、业务数据记录控制、信息资料归档保管控制的规范性以及执行的严谨性。除上述项以外，物资及非物资招投标管理重点核实中标单位资质及研发能力、实际实施是否转包等。

研发管理重点审查是否编制具体的研发实施方案，方案中是否明确采用新技术、新方法的实施效果，是否实施中间检查并形成记录，测试大纲、测试结果、装置检定或校验记录等是否准确、完整、清晰、可追溯，检查结果是否满足研发实施方案中的阶段性要求等。这一阶段的审计是一个工作重点，但是由于专业局限性，审计人员对于测试、检查等数据的正确性无法审计，所以该阶段主要采用审阅法、对比分析法进行审计，审阅研发合同、实施方案的建设内容部分，将项目计划进度与实际进度、预期目标与实际成果之间做对比，找出差异、形成客观评价。

竣工验收管理重点审查项目是否达到可研预期效果，从管控流程方面检查是否履行三级验收流程并签署明确的结论性意见[2]；在成果管理方面采用重做[4]的审计方法，科研项目必须与实际业务数据相链接才能反映真实效果，审计时应将实际业务流代入并重新运行科研成果，审查其实际效果，判定验收结论是否正确。

(六)财务核算管理审计

重点审查账务处理的规范性，检查“研发支出”科目对科研项目是否按照单个项目进行明细核算，区分费用性项目和资本性项目。在科研项目实施过程中产生收支时，借记“研发支出”，贷记“原材料”、“银行存款”等科目，当达到预定用途形成无形资产时，按照该科目余额借记“无形资产”，贷记“研发支出”；对于费用性项目，期末应借记“生产成本”，贷记“研发支出”，将相关费用转入生产成本，若该项目确认不再实施，应将已经资本化的支出直接计入当期营业外支出[5]。

(七)不同类型科研项目成本支出情况审计

科研项目按照形成方式分为外部购入、委托研发和自行研发三类，后两种是审计重点关注的方式。外部购入是直接向科技公司购买具有专利权的商品(包括服务)，一般只应该发生购置费，不发生其他费用；委托研发是企业委托具有研发能力的科技公司进行研发，本企业人员参与研发过程的一种方式，可以列支与研发活动相关的其他费用。选用这种方式的企业本身不具有科技研发能力，之所以如此，在很大程度上存在通过科研项目消化其他费用的嫌疑，因此审计重点为成本费用发生的真实性、相关性和规范性。自行研发是企业自主开展科技研发工作取得研发成果，这种方式发生的成本支出类型最多，审计时应区分研究和开发阶段。研究阶段因其对将来是否转入开发及开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性，会计核算上一般将该阶段发生的成本支出全部列作当期费用处理，不作为无形资产核算。开发阶段如果企业能够证明满足无形资产的定义及相关确认条件，则所发生的开发支出可资本化，确认为无形资产。各类项目成本列支的主要内容详见下表[5]：

(八)项目竣工决算管理审计

(1)检查是否按规定编制项目经费决算报告，反映的总投资额是否正确，是否突破预算，账表是否相符，表间勾稽关系是否正确；交付使用的资产是否真实、完整，是否建立资产台帐，账、卡、物是否一致；

(2)检查预算实际执行情况与合同预算要求是否一致，有无批准项目外支出或预算外费用列支，有无超标准购置设备物资；

(3)检查科技项目是否充分利用研究开发费税前扣除、加计扣除、固定资产费用化处理与资产加速折旧等国家税收优惠政策。研究开发费未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销[5]；

(4)检查项目结余资金及剩余设备材料等物资的真实性和处置情况；检查应收、应付款项的真实性等。

(九)后续审计

科研项目后续审计不仅要审查发现问题整改落实情况，更要审查项目实施的真实效果。一方面核实应用深度，通过一定时间的投入运行，审查其各项业务数据是否达到项目预期水平，评价实施效果；另一方面核实应用广度，审查科研项目是否得到广泛应用，例如审计曾发现某单位高压环境安全作业在线监测与防护系统，主要就是在安全帽上加装视频监控及通讯传输装置，实现现场实时监控及指挥，提高在危险区域操作者的安全防护水平，项目竣工后只研制出两个产成品，相对于电力系统中较多危险作业区(如：高压铁塔作业、多回路杆塔部分线路停电作业、变电站一次变电带电巡检作业、变电站设备检修试验作业、高压线的春季秋季巡检作业等)，产品数量明显不足，不能在电力生产运行工作中广泛使用，没有得到广泛应用的科研项目本身就说明项目立项的必要性不足，应用前景差，不能真正发挥投资效益。

随着国家创新驱动发展战略的逐步实施，科研项目审计作为一种新型审计业务，无论是审计方式、方法，还是审计程序、评价标准都需要经历一个逐步改进、日臻完善的过程，最终形成标准化的审计流程，进一步推动科研项目规范化管理，促进企业创新发展。

参考文献：

[1] 电子文稿.国家电网启动6类智能电网示范工程[EB/OL].http://www.chuandong.com/news/news.aspx?id=145781.

[2] 国家电网公司.总部管理科技项目实施及验收管理细则(国网(科/3)110-2014)[S].

[3] 国家电网公司.科技项目管理办法(国网(科/2)263-2014)[S].

[4] 审计署.中华人民共和国国家审计准则(审计署令第8号)[S].

[5] 国家电网公司.会计核算办法(国网(财/2)469-2014)[S].

[责任编辑：朱子]

李申(1977-)，男，安徽怀远人，国网蚌埠供电公司审计部工程审计专责，审计师。

Research Project Audit in Grid Companies

HUANGZhi1,LIShen2

(1.StateGridAnhuiElectricPowerCorporation,Hefei230022,China;

2.StateGridBengbuPowerSupplyCompany,Bengbu233090,China)

Abstract:With the steady development of strong smart grid construction in our country, the State Grid Corporation of China increases the scientific research funds constantly. The research project is different from the general electric power project, and the traditional project audit can not meet the requirement of the standardized management in research project. To deal with this problem, this paper analyzes the difficulties of the audit in current research project, and further explores the comprehensive approach of audit based on the characteristic of the research project. Finally, the applicable audit approach on the research project is obtained, and the relevant suggestions on improving the audit management of the research project are proposed.

Key words:research project; audit; practice

中图分类号：F275

文献标识码：A

文章编号：1672-9706(2015)04- 0020- 05

作者简介：黄陟(1970-)，男，安徽淮北人，国网安徽省电力公司审计部副主任(正处级)，高级会计师、注册会计师、国际注册内部审计师。

收稿日期：2015- 08-24