论上市公司会计舞弊行为的治理

邵 波，王 伟

（1.黑龙江省教育厅 财务审计处，黑龙江 哈尔滨150001）

（2.绥化学院 财务处，黑龙江 绥化152061）

近年来，许多知名的上市公司都存在着不同程度的会计舞弊行为。国外如微软、通用电器，国内如东方锅炉、大东海集团，他们的舞弊行为直接危害了投资者利益，也影响了资本市场的正常运作，更侵蚀了投资者对资本市场的信心——这一资本市场赖以存在的基石。因此，为保障资本市场蓬勃发展，保障经济平衡运行，解决上市公司会计舞弊问题迫在眉睫。

一、上市公司会计舞弊的制度缺陷

上市公司的会计舞弊纵然有公司管理层（包括公司董事会和经理层）的利益趋动的主观因素，但更多的折射出制度、机制层面的欠缺以及监管的缺位。具体表现在以下六个方面：

会计准则的缺陷。会计准则是会计应遵循的基本规范。准则是成文的制度，成文制度最大的优点是规范性强，缺点是对新发生的问题、新出现情况而无法约束。会计准则对此以会计的基本原则、会计信息质量特征等进行弥补，即在无明确具体准则的情况下要遵循会计的基本原则、要达到会计信息质量特征的要求。而实务中，上市公司在遇到新情况新问题时，随意性太大，往往造成了对会计基本原则的违背，往往出现按利益趋动来处理业务的情况。再者，会计准则为兼顾不同情况，兼顾各种情况，有些时候会计处理方法是可以自行选择的，这些灵活性就成为会计舞弊的主要手段，会计人员也因此丧失职业判断。

注册会计师审计制度的缺陷。现代审计制度的基础是审计抽样，即注册会计师的审计工作依赖被审单位的内部控制的有效性。注册会计师在评价内部控制制度的基础上，找出内部审计的薄弱环节，确定审计的重要性水平，重要性水平相对较高的部门或业务采取尽可能严格的审计程序获取尽可能多的审计证据，支持其出据审计意见。注册会计师审计的抽样审计方法只能合理保证出具审计结论的正确性，并不能杜绝全部会计舞弊行为。在大数据时代背景下，会计工作赖以依存的技术条件发生了变化，这种抽样审计方法必将受到冲击，进而引起审计方法的根本变革。

信息不对称。委托代理理论下的信息不对称为上市公司提供了实施会计舞弊的条件。上市公司的中小股东并不参与企业的经营管理，其获得有关公司财务状况、经营成果、现金流量的信息完全依赖于公司财务报告以及公司的表外披露。公司的财务报告是公司管理层编制的，管理层可能因为自身利益而发生上市公司的会计舞弊行为，即产生信息不对称问题，管理层利用信息不对称进行会计舞弊。

内部治理结构不健全。《公司法》规定，上市公司的所有权以及最终控制权归股东大会所有，董事会拥有公司经营权，监事会实行监督权。三权分立，形成一种平衡状态，既相互配合，又相互制约，有效的公司治理结构保证上市公司顺利运行，为上市公司相关利益者谋求最大效益，但是目前我国上市公司内部还并不完善。

上市公司会计舞弊被识别、被查处的可能性低。上市公司会计舞弊被识别、被查处的可能性取决于政府监管部门的监管力度，注册会计师审计质量以及法律、法规的健全程度。现阶段政府监管的重心在事后监管上，发现会计舞弊并对投资者的投资决策有极大的影响时才进行处理，而处理的方法也往往是对上市公司的罚款直至摘牌等，但投资者的损失已经造成了，还没有针对中小投资者发生损失的赔偿先例。这种事后处理，对损失方没有准确的补偿措施的监管制度，造成上市公司舞弊行为的频繁发生。

舞弊暴露后的处罚措施较轻，存在违法收益。监管部门查实上市公司会计舞弊行为后，主要采用罚款、警告、没收违法所得、吊销营业执照或吊销许可证的方式对上市公司进行处罚。其中，普遍采用的是警告和罚款，这种行政方式对上市公司的威慑力与上市公司已经获得的股权性筹资收益相比，约束力和惩罚力度极其弱小。

二、上市公司舞弊行为的防范措施

完善企业会计人员基本职业判断能力。我国的会计准则已经实现与国际财务报告准则的基本趋同，可以说我国在规则制定上已经达到了国际先进水平。但是，良好的规则并不直接导致良好的执行结果。需要提高会计人员的职业素养，提高会计人员遵守准则的职业操守。

改善公司经营信息的不对称性。大股东和公司经理层拥有的公司经营信息应在恰当的时间，用恰当的方式告知企业的中小股东等会计信息使用者。会计信息使用者据此做出行为判断。在公司内部信息不对称的情况下，应加强对财务会计报告以及其中的财务报表、会计报表附注、财务状况说明书等会计信息的规范及监督管理；加强对表外信息披露强制部分的监督管理；鼓励上市公司进行自愿性表外披露，沟通企业与中小股东，改善上市公司经营信息不对称状况，避免投资者市场行为的盲目性，努力培养中小投资者对企业的信心及忠诚度。

完善上市公司治理结构。合理配置各持股者所占股份的比例，既保证所有者控制权的有效性，又充分兼顾中小股东利益。通过完善所有者的控制权，达到激励企业经营创新、管理创新的目的，使企业焕发活力，保持生命力。引导机构投资者参与企业股权配置，破除一股独大的状态，杜绝内部人控制。完善公司董事会、监事会的选举和工作规则，使董事会真正负担起决策职能，使监事会能够真正监督企业正常运转，真正代表中小股东利益。

政府正确行使监管职能。政府监管包括政府制定经济运行规则，也包括政府运用行政、法律手段对违反规则者进行的处罚两个方面。明确规则，惩戒到位将有助于遏制会计舞弊者的违规行为。政府部门应提高政策制定的水平，使政策制定既能防止显性失范，也能预防隐性违规，还要保证政策的连续性、保证政策可及时调整。政府应注意研究处罚措施的可行性和惩戒性，对会计信息舞弊的企业不仅要行政处罚或者罚款，更主要是赔偿因此受损中小股东利益。区分好股份有限公司以投资额为限承担的有限责任与恶意提供虚假会计信息损害中小股东利益行为的法律界限，使企业不能舞弊、不敢舞弊。

提高注册会计师审计质量。严把会计师事务所承揽业务关，坚决杜绝损害注册会计师职业独立性的行为或事件发生，使注册会计师真正成为能够代表中小股东利益的经济警察，能够给予上市公司经营业绩以客观评价。改善注册会计师执业的环境，对违反独立审计准则的注册会计师和会计师事务所予以有效惩戒，加大处罚力度，加重会计师事务处和注册会计师的违规成本。

规范上市公司会计行为。第一，完善企业管理当局的激励和约束机制。企业会计舞弊的根源实质在于企业没有明确的企业法人道德观念，即是非不明，哪些是被允许的、鼓励的，哪些是不被允许的、限制的，没有明确的观念。要完善企业的激励和约束机制，让企业管理层和员工具有明确的行为规范，尽可能去除舞弊者违规的念头。第二，充分披露、监督监督者。通过注册会计师审计，充分识别企业违规会计行为以及会计舞弊信息，并予以充分披露。特别是通过注册会计师审计识别企业管理层从大股东利益视角或从经理层利益视角做出的经济决策或行为，而隐瞒会计信息，进行舞弊操作，不充分考虑中小股东权利需求的行为；检查上市公司披露事项的充分性；出具适当的注册会计师审计报告。第三，有的放矢，加强监管。要正确确定虚假会计信息的责任人。

三、结论

我国的经济和资本市场正处于迅速发展阶段，伴随着的会计舞弊表现形式也会越来越多样化、复杂化，隐蔽性越来越强，会计舞弊行为无疑对资本市场造成了巨大冲击。要针对上市公司会计舞弊存在的制度缺陷采取措施杜绝会计舞弊行为的产生。

［1］曹红.会计责任与审计责任［J］.辽宁经济，2007，（2）.

［2］陈江华.上市公司会计信息披露存在的问题及对策［J］.当代经济，2011，（18）.