绩效审计浅析

曾凡荣

【摘 要】我国引入绩效审计已经有20年的历史，对其的理论和实践研究也逐渐丰富。但是由于我国经济环境特殊性的存在，绩效审计在我国的发展过程中，也面临着一些问题。本文主要结合绩效审计的内涵，讨论绩效审计在我国的发展过程中存在的问题，并且在此基础上提出相应的建议。

【关键词】绩效审计；问题分析；相关建议

一、绩效审计的内涵以及范围

那些绩效审计比较发达的国家或者一些国际组织对绩效审计的定义都是基于不同的视角给出的，因此并不唯一。但是总的来说，绩效审计的核心就是对被审计单位的经营效率进行评估。目前被广泛接受的定义是：绩效审计是这样一种活动，由专业审计人员通过专业的方法，利用适当的审计程序，收集审计证据，根据审计证据评价其经营活动效率高低，并且为被审计单位的决策提供相关的建议。

可见，绩效审计有别于一般的企业财务审计。一般的审计是针对企业财务是否存在重大错报风险所进行的审计工作，为企业财务报表不存在重大错报风险提高合理的保证。而绩效审计的层次更高，它是针对被审计单位整个经营效果进行的。这不仅仅是对财务的审计，也是对被审计单位运营，管理的审计。其涉及的范围更加广泛，面临的不确定因素更多。在审计技术方面，要求审计人员具有更加宏观和长远的眼观，是站在被审计单位高层，然后结合一般的审计技术对被审计单位进行的审计工作。

随着我国经济飞速发展以及民主制度逐渐科学，国民对我国政府财政支出的监督作用不断加强，于是便有了对政府部门财政支出进行审计的要求。在我国，绩效审计的基本范围主要是公共部门的支出，主要有以下两种类型：

（一）公共部门财政性支出。这类主要是一些政府部门或者事业单位支出、国家基础设施建设项目支出以及针对特定领域的专项资金的使用。其中国家投资建设支出主要是指由国家利用财政收入对基础设施建设的支出。有些项目可能也会有私人资金的参与，但是只要属于国家建设项目，这些都属于绩效审计的范围。各种专项资金是指政府预算安排的，或者有关单位自筹的针对特点领域的财政性支出，比如那些专门用于环保、社会保险等方面的支出。

（二）国有企业支出审计。这里的国有企业不仅仅指全部由国家控股的企业，也包括国有控股或者国家占主导地位的企业或者金融机构。对这些实体经营效率的审计也属于我国绩效审计的范畴。

二、绩效审计面临的问题

绩效审计在我国历史并不长，虽然经过一段时间的发展，理论上的研究也比较多，但是就操作层面上看，仍然存在一些问题。这些问题一直阻碍着我国绩效审计的广泛开展。

（一）审计证据真实性难以保证

绩效审计的审计证据要求审计人员要获得真实的数据和资料，然后其真实性难以保证。首先，由于我国相关制度并不完善，比如社会诚信制度没有建立，政府会计制度不够完善等等，导致我国经济社会中舞弊、违规的事情普遍存在，最终后果就是审计所需的资料真实性难以保证。其次，很多被审计单位没有科学的绩效管理体系，资料和数据不准确，甚至根本就没有，在获取审计证据时，各个部门之间相互推卸责任。最后，在对公共效益进行审计时，需要审计人员进行大量的社会调查，而被调查者由于有一定的心理偏向，不能客观地反应实际的情况。总之，在审计证据这一环，由于审计涉及的范围比较广，非常容易出现问题。再加上上述体制的缺失，审计证据的合理性和科学性更是很难合理保证。

（二）缺乏专业的绩效审计人员

绩效审计是专业性非常强的工作，审计过程中使用的各种方法对审计人员的要求非常高。这就要求绩效审计人员知识储备和技能掌握要高于一般的审计人员。他们除了掌握基本审计活动中涉及的会计、财务以及审计方面的知识和技能，还应该熟悉其他方面的知识，比如工程管理、经济学、金融学、心理学等等学科。除此之外，我国绩效审计有一大部分是面向政府绩效审计，这就要求审计人员有能力或者足够的职业判断去评价政府工作绩效或者测定政府的工作业绩。而我国现在的绩效审计人员掌握的知识和技能都比较单一，一般只能满足一般的企业审计工作，他们精通财务或者审计方面的知识，其他方面却很欠缺。所以总的来讲，我国还是缺少专业的、可以胜任绩效审计的人员。

（三）没有统一的绩效审计评价方法

虽然近些年，有关部门针对绩效审计发布了一些准则和规范，但是这些基本上都是针对企业绩效评价而出台的。对于公共部门绩效审计相关的评价方法或者准则还没有制定出来。所以政府绩效审计没有一个让人信服的评价体系，更没有一种可以用以实践的评价方法。这显然不利于政府绩效审计的实施。审计人员在进行绩效审计时，有时候利用自己设计的标准，有时候借鉴一些行业标准。对绩效审计结果的评价主观性和随意性比较大，这直接影响到绩效审计的质量。

三、相关建议

（一）建立有关绩效审计的相关制度

绩效审计证据是支持结论的关键因素。审计证据的质量决定了绩效审计结论是否可信。从问题分析部分可以看出，由于我国缺乏相关的绩效审计制度，导致审计人员取得比较可信的审计证据这一关键环节没有一个合理的保证。所以应该从以下几个方面去建立绩效审计的相关制度：首先，通过立法的形式，制定绩效审计需要的制度。有法律的保证，就会有相应制度的约束，从根本上保证了绩效审计证据的可信度。其次，建立全社会范围的诚信制度。这有利于审计人员在采集审计证据时，对采集对象的言行起到一定的约束作用。最后，对于单个被审计对象，要对每个部门的职责进行明确的划分。这有利于审计人员在被审计单位获得审计证据。

（二）提高相关审计人员的专业素质

绩效审计不同于一般的企业审计。一般的企业审计，审计人员的专业能力只是集中在财务和审计方面的技能，在加上审计人员从业经验，就可以胜任这方面的审计。从问题分析部分可知，我国缺乏绩效审计的专业人才。要解决此问题，一方面，要对参与绩效审计的人员进行专业的培训。在他们原有的审计经验的基础上，培训绩效审计过程中会涉及的领域。有的领域可以适当了解，也有的领域要深入学习。另一方面，尽可能利用具有复合专业背景的审计人员进行绩效审计工作。这样做有利于减少绩效审计人员的培训成本，但是却能够保证绩效审计人员的专业胜任能力。

（三）建立科学的绩效审计评价体系

绩效审计没有一个科学的，另人信服的标准，很难让公众相信绩效审计的结论。这种绩效审计很容易流于形式而没有发挥其真正的作用。为了使绩效审计的结果可信度增加，推广绩效审计的应用，应该建立绩效审计相关标准。因为绩效审计也应该和其他行业一样，有相应的评价标准。有了评价标准，绩效审计就会和其他行业一样，逐渐变的规范和合理，其可信度也会大大提高。因此，让公众相信绩效审计是有效合理的，科学的评价体系至关重要。

四、结论

本文从绩效审计定义出发，主要分析了现有绩效审计的问题，并且给出相应的建议。可以说，绩效审计在我们还是处在发展阶段，各方面都有待提高。希望通过对这些问题的描述，可以丰富绩效审计的相关理论研究。同时我们也应该认清，这些问题是自绩效审计引入我国以来长期存在的问题，如果无法得以及时的解决，绩效审计在我国将难以深入发展。而且我国处于经济发展阶段，绩效审计随着经济的发展必然出现新的问题。但是只要我们紧跟时代变化，认真分析绩效审计面临的环境，同时学习国外先进的绩效审计理论和实践方式，一定可以促进我国绩效审计的发展。

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