建筑企业应收账款分析与管理

文/丛日爽



建筑企业应收账款分析与管理

文/丛日爽

摘要：本文在简述应收账款形成原因和应收账款管理基本理论的基础上，根据建筑企业的实际情况，对建筑企业面临的应收账款确认慢、回收周期长的具体问题进行详细分析。文中运用应收账款管理理论针对建筑企业的具体问题提出解决方案：严格执行应收账款限额控制、认真分析合同条款确保应收账款确认、加强部门间的合作确保应收账款确认时间、分类处理逾期应收账款等，对建筑企业应收账款存在的问题进行规划管理，以减少企业的应收账款风险和资金压力。

关键词：建筑企业；应收账款；分析；管理

一、研究背景和研究意义

应收账款是激烈的商业竞争的产物，是卖家对买家的一种赊销行为，其实质是卖家给买家在付款时间上的一种宽限。应收账款本质上可以理解为是卖家提供给买家的短期无偿占用资金。

从资金收支管理角度看，严格应收账款管理有利于企业资金回收，减小企业垫资压力，保证企业资金流持续稳定发展。从商业竞争的角度看，采用适当宽松的应收账款管理制度，扩大赊销规模，可以促进企业产品销售量的增加，从而提高企业产品市场占有率，实现企业开拓并占领市场的目标。

随着市场经济的发展，企业间竞争不断加剧，企业间现金交易时代已经渐行渐远，采用赊销方式完成交易成为现代企业之间交易的新常态。然而应收账款对于企业来说就是一把双刃剑，有利也有弊，关键看企业如何利用和管理，在商业竞争和资金流管理中取得平衡。

二、应收账款管理理论

应收账款在现代企业交易中普遍存在，并且对企业的竞争力和资金流都有着非常重要的意义，应收账款管理理论便应运而生。应收账款管理理论众多，按应收账款管理发生阶段分，可以分为：事前预测、事中控制及事后追讨。

(一)事前预测

事前预测是指将应收账款管理列入企业年度预算，测算出适合本企业的应收账款金额，对应收账款实行定额管理。定额确定后要根据每个客户的信用评级合理分解定额，将确定的年度定额分解到每一个客户。定额细化分解后还要严格执行定额，企业在签订销售合同时，条款中规定的应收账款信用额度不能超过对该客户制定的应收账款的最高限额。

(二)事中控制

事中控制主要是指企业内部围绕应收账款所进行的监督、考核管理。主要措施包括：无收款依据的不能随意挂账；要建立应收账款台账；定期召开专题沟通会；重点应收账款要专人跟踪负责；可以与银行开展保理业务；关注客户企业经营及财务状况变化等。

(三)事后追讨

事后追讨就是企业采取各种积极措施，制定收款政策，追讨未结算及逾期等形式的应收账款。在追讨过程中，企业要区分情况分别处理，积极采取有效措施，避免长期逾期形成坏账给企业造成更大损失。

应收账款管理对于不同行业，不同企业，具体情况不同，所面临的问题和采取的措施也不尽相同。

三、建筑企业应收账款管理面临的问题

建筑企业应收账款管理面临的主要问题就是：应收账款确认慢，回收期长。主要体现在以下方面：

(一)进度应收账款报审环节多、确认慢

施工方提交的资料经监理方和业主代表审核确认后方能开票确认应收账款，确认过程繁杂，延长应收账款的确认和回收周期。

(二)预估收入的应收账款要延迟一个报审周期确认

施工方报审的完工进度总是滞后于现场实际完成的进度，月末要将按完工百分比法确认的进度与开票结算的进度间的差额补充确认应收账款。这部分应收账款要在下个报审期确认后才能开票结算，所以收款时间会加长。

(三)完工结算应收账款确认严重滞后

建筑工程大都要审计后才能正式办理完工结算，审计工作一般工程接近完工才开始，审计涉及的内容多、范围广，持续时间较长，使得应收账款的确认严重滞后。

总体来说由于建筑行业自身行业特点，致使项目实施期间及完工后应收账款确认及回收周期慢长，这是建筑企业普遍存在又亟待解决的问题。对建筑企业而言能否管理好应收账款缓解企业面临的资金压力将决定企业的生死存亡。

四、建筑企业要运用应收账款管理理论强化企业的管理

(一)加强对应收账款的事前管理

1.制定项目应收账款预算指标并严格执行

项目开始前预算部应根据历史经验及项目具体情况测算企业可承受的应收账款的最大限额。财务部要定期向业务部反馈应收账款的变化，便于业务部动态的控制应收账款的金额不突破限额。

2.对客户进行信用分析

企业可依据交易的历史数据、客户的信用等级、财务状况等综合分析评价客户的信用，尽量避免与信用等级过差的客户交易。如果出于市场开发等竞争角度考虑交易时，必须提前做好预案。

3.加强企业内部门间协作，严格审核合同条款

合同的签订由业务部门牵头，其他相关部门要积极配合。要严格审核合同条款，重点关注进度确认条件、收款周期等条款，确保应收账款及时确认和快速回收。部门间要加强沟通，充分分析合同条款，避免合同签订后发现条款不具可执行性或表述不明晰出现合同双方扯皮、推诿，导致应收账款不能顺利回收。

(二)加强对应收账款的事中控制

1.紧密跟踪工程进度，及时确认结算进度款

首先生产部门要及时按合同要求准备并提交进度审批资料，避免因资料不齐全或逾期未提交造成拒收。然后生产部将审批资料交财务部开具发票，财务部要确保票据的合规性，避免票据被拒收。最后业务部门按合同要求将票据等相关收款资料一并提交业主申请收款。各环节环环相扣，这就要求企业部门间要通力合作，扎实的做好各自所负责的工作，为应收账款的确认和回收奠定基础。

2.协调收款与付款，减少企业垫资

企业与供应商签订支出合同时要考虑与业主签订的收入合同的条款。尽量提高收入合同的预收款金额，压缩支出合同的预付款金额；尽量缩短收入合同的收款周期，延长支出合同的付款周期；支出合同的质保期尽量不短于收入合同的质保期。企业应编制资金收支计划，以收定支，量入为出，每月支出的金额以每月收回的应收账款的金额为上限，绝不突破。

财务部要定期反馈应收账款的动态，对将要逾期的应收账款提前一周做出预警提示，通知责任人提前联系催收。

业务部要积极跟踪关注业主方公司的财务和资金状况，对业主方可能引起我企业应收账款不能回收的重大事项要提前汇报，以便企业提前筹划，避免因业主方财务和资金状况恶化导致我企业应收账款逾期甚至形成坏账。

企业可以具体分析每笔应收账款，把回收难度大，很可能出现坏账的应收账款与银行合作开展应收账款保理业务，这样就在一定程度上把应收账款到期不能收回的风险转嫁出去。

企业可以向银行申请授信，用以办理银行保函。对于工程所需的各类保证金尽量以保函方式出具，可以节省企业资金的占用，还可以降低到期不能收回的风险。尤其是质保金，企业应尽量以银行保函的方式结算，一方面工程质保期一般较长，多为1年，对于一些有行业标准的时间更长;另一方面工程施工时业主方代表多为临时抽调组成，工程结束后人员会调去其他项目，等到质保期结束时很难找到当时的工程负责人。以上两方面都给最后质保金的收回带来很多麻烦，银行保函则可以在很大程度上避免这个麻烦。

(三)加强对应收账款的事后追讨

企业对于逾期的应收账款必须责任到人，指定专人负责，定期上报进展。企业也应该认真分析逾期原因，按原因分类，制定不同的策略，积极回收逾期应收账款，避免长期逾期造成坏账损失，影响企业利润。对于确因我方质量、工期等问题造成的，应积极与业主方沟通修复、赔偿等，避免因小失大。对于业主方确实突然出现资金短缺，可以与业主沟通分次收款或适当宽限或者给予部分折扣优惠等。对于业主方恶意而为并多次沟通无效的应尽量借助法律手段，强制执行。总之，对于逾期的应收账款一定要及时分析，采取积极的态度，不能任其发展，最后成为企业的坏账损失，影响企业收益。

五、研究结论

在依托于信用经济的赊销赊购的销售模式下，应收账款的存在是必然的。建筑企业普遍存在着应收账款确认慢、回收期长的困难。但风险与收益并存，我们可以运用应收账款管理理论结合企业实际情况，制定适宜本企业的应收账款管理制度和方法，对企业的应收账款合理规划，尽量做到事前、事中、事后全方位多角度的管控，将应收账款的风险控制在企业可承受的范围内，促进企业平稳、健康发展。

参考文献：

[1]吴玉蓉,加强企业应收账款管理的思考[J].当代经济,2008.5.

[2]赵爱萍，企业应收账款管理存在问题及对策[J].会计之友,2009.10.

[3]潘斌，企业应收账款管理现状分析[J].财会通讯,2014.2.

(作者单位：中海油能源发展股份有限公司管道工程分公司)

上接(第23页)

于经济市场秩序的维护。

(三)对留存收益的影响

通过对新长期股权投资准则的修订可以看出，对留存收益影响十分明显。由于新准则中，初始成本与现金、非现金、账面价值及股份面值总额之间的差额核算变化，导致留存收益发生变化，无需平均摊销，而是通过全额冲销调整留存收益,自然会导致企业留存收益减少。留存收益是出于经营发展角度，没有分配给所有者而留在企业的盈利，属于企业净利润的一部分，能够反映企业盈利状况，且通过留存收益能够预计企业未来现金净流量。而留存收益的减少，便无法真实反映企业财务利润状况。

（四）对交易的影响

从目前新准则修订的结果来看不会对企业未来现金流产生影响，也就是说企业正常商业行为并不受到新长期股权投资准则影响，但会对交易已产生的账面利润或亏损产生影响，最终影响企业整体业绩。拥有商业目的的交易决策，不会因为将公允价值计量改为账面价值计量而发生改变。这样一来，虽然表面上看起来企业商业行为的实际利益并没有发生改变。但事实上交易产生的账面利润或亏损，将对分配股利产生影响，这必然会给整体交易造成影响，业绩的变化，将直接导致整个业绩评估的失准，造成整体业绩出现偏差，这些偏差显然会对会计信息准确性和可靠性产生影响，给企业财务管理带来难度。

四、结束语

综上所述，新准则的实施，对企业财务既有积极影响也有消极影响。因此，我国应尽快完善新长期股权投资准则，维护社会主义经济秩序，应依据新长期股权投资准则出台准则实施细则，为准则操作提供依据和参考。此外，应建立与新长期股权投资准则配套的监管制度，构建定期审查体系，规范企业会计核算和处理，防范企业偷漏税，杜绝企业操控利润行为。

[1]范姝.我国长期股权投资核算变化对企业的财务影响[D].首都经济贸易大学,2012,04: 56-57.

[2]李小芹. 长期股权投资、合并报表准则变化对集团企业价值管理的影响分析[J]. 中国注册会计师,2014,12:91-95.

[3]韦翠莉. 探究新会计准则长期股权投资的主要变化及对企业的影响[J]. 财经界(学术版),2015,03:157+159.

[4]宋芳丽. 新修订长期股权投资准则适用范围的变化对企业会计核算的影响[J]. 交通财会,2015,03:65-71.

[5]赵丽芳. 新时期下我国会计制度改革中长期股权投资准则变更对企业会计环境的影响分析[D].中国人民大学,2013,11:121-124.

（作者单位：中国石化销售有限公司湖北石油分公司）