企业会计内部控制浅析

关象麟

（中国船舶重工集团公司第七O三研究所，哈尔滨150078）

企业会计内部控制浅析

关象麟

（中国船舶重工集团公司第七O三研究所，哈尔滨150078）

会计内部控制是指企业为实现生产经营目标，在企业内部建立并实施的一系列具有控制职能的会计业务处理措施、程序、方法等所形成的会计控制与监督系统，对加强会计监督、提高会计信息质量，提高管理效率有重要作用，也是衡量单位经营管理水平的重要标志。内部会计控制的目标是规范企业会计行为，保证会计资料真实、完整，提高会计信息质量，进而堵塞漏洞、保护企业财产的安全完整；建立行之有效的风险控制机制，强化风险管理。当前在部分企业内部会计控制中却出现了诸多问题，现就此进行分析并提出解决办法，更好的提高企业财务管理。

内部控制；问题；解决措施

一、企业内部控制的作用

（一）保护财务物资的完整性

完整的企业内部会计控制制度在企业生产经营管理中通过各种行之有效的方式，就可以提高企业设备与物资的完备性，减少违法违纪现象的出现，不仅延长了设备的使用寿命，也更利于提高资金的有效使用率。

（二）提高会计资料的可靠性

企业财务管理的有效性和科学化的实现需要真实有效的财务信息的支撑，只有建立在可靠的财务信息基础之上，企业领导层在制定企业发展战略时才可能获得正确的信息引导，进而在市场竞争中站稳脚跟，保持自身的核心竞争力，不至于被淘汰，同时，保证对外披露的信息报告的真实、完整，有利于提升企业的诚信度和公信力，维护企业良好的声誉和形象。因而有效的财务内部控制是提高会计资料的重要途径。

（三）保障企业生产经营的高效性

结合自身所处的特定的内外部环境，制定科学合理的会计内部控制制度对企业内部各个职能部门和人员进行分工控制、协调和考核，促使企业各部门及人员履行职责、明确目标，保证企业的生产经营活动有序、高效地进行。

（四）提高企业风险管理的能力

在明确企业发展战略和内部控制目标前提下，结合自身的行业特点，通过公开渠道或者利用外部专业咨询机构的资源获得本行业的风险组合清单作为识别本企业基础和参考。通过一系列风险识别方法，确认风险发生的可能性和风险级次，从而进一步采取相应的应对策略，使企业风险降低到可承受范围内，确保企业经营良性循环。

二、企业内部控制中的问题

（一）内部会计控制的审计职能弱化

当前，很多企业并没有设立内部审计机构，认为内部审计是财务工作的一项内容，没有必要再设置内部审计组织。有些企业设置了内部审计部门，但大多数职能也被弱化，有的内审部门隶属于财务部门，在形式上缺乏应有的独立性，不能充分发挥内审的监管作用，这样的设置明显不利于企业会计内部控制的实施。

（二）内部会计控制意识薄弱

目前我国企业普遍对内部会计控制制度认识不足，认为内控会计控制会增加工作环节，束缚企业的发展,或者认为内部会计控制制度就是单纯的内部成本控制、内部财产的控制制度等，或者干脆认为内部会计控制制度就是工作文件和工作制度；在实际会计控制制度的执行上，企业的执行力不强，丧失了其固有的管理职能；还有的企业虽然强制建立了内部控制制度，但却流于形式，内容并不全面，只是应对公司或审计部门的检查，最后就形同虚设。

（三）内部会计控制体系不完善

在企业中由于一些企业企业人员采用了家族式的管理方式，以及领导者自身素质的限制，企业人员对财务管理缺乏正确的认识，进而没有给予足够的重视，内部会计控制制度或有或无，有的也是流于形式，监督控制不力。在构建管理制度上没有全面性和预见性，带来管理的滞后，内部会计控制制度内容上片面、零散，不具有科学性和系统性。

（四）会计人员整体素质不高

当前在我国许多中小企业中，由于领导者自身因素，加上企业管理模式等因素的综合因素的影响，其会计人员的整体素质偏低、业务能力较低、知识层面还处于较为缺乏的状态。在企业财务管理中未能及时提高自身知识储备以及工作能力，影响其会计监督职能的发挥。另外，我国企业的会计机构和会计人员缺乏起码的独立性，从而使内部会计控制失控。

三、解决措施

在我国，企业内部控制规范体系有基本规范和配套指引构成，基本规范在内部控制规范体系中处于最高层次，起统驭作用，描绘了企业建立于实施内部控制必须建立的框架结构，规定了内部控制的目标、原则、要素等基本要求，是制定应用指引、评价指引和审计指引的基本依据。

（一）构建内部会计控制体系

随着会计控制理论的研究与我国企业会计工作的深入实践，理论界学者们都开始逐步关注企业内部会计控制整体机制的构建。内部会计控制不仅仅是财务部门的工作，其建立和运营都和公司的每个人每个部门息息相关，即构建内部会计控制体系贯穿于公司组织机构的各个环节，故我国学者朱荣恩认为内部控制结构或内部控制制度应该是框架性的，更应该基于整个企业内部控制系统来探讨内部会计控制的建立。在现代公司运营管理中，内部会计控制不能仅简单的只从财务部门出发，加强财务部门的会计信息的管理流程的优化，内部会计控制系统涉及到公司任何业务运营有关的各个部门，故张先治认为内部会计控制的研究不应仅从会计角度来考虑，更应结合企业实际从企业经营管理的角度出发研究，旨在寻求与建立内部管理控制与内部会计控制的和谐统一。只有把内部会计控制的建立与设计与公司经营管理有机的结合起来，才能建立适合企业发展、行之有效的内部会计控制机制。

（二）建立独立的会计组织

当今会计部门是任何一个企业都不可缺少的组成元素，其在企业发展中的地位也随着企业经营规模和业务的不断扩大得到重视和提升。一般而言，企业规模越大，业务越多，其财务工作也就越繁杂，对会计工作也就越高。因此，要实现其财务管理工作的顺利开展，建立一个稳定的、独立的会计组织以全方面的监督企业的生产经营是极其重要的，同时给予会计人员相应的管理监督权力，以充分调动其财务管理的积极性；在建立独立组织之外也应制定一套完善的监督机制，以严格限制会计人员的工作行为，防治会计人员以权谋私，并加强对其的考核，保障企业财务工作走向科学化、有序化道路。

（三）加强内部审计

企业的日常生产经营活动除了制定严格的管理制度以规范各个岗位的工作职责，同时对制度实施情况的监督管理更是其中确保企业稳定生产、高效经营不可缺少的重要环节，因此，加强其内部审计，提高管理能力，以充分发挥财务管理在企业发展中的重要地位。由于内部审计部门是企业内部一种独立的经济监督组织，在企业的运行中承担着经济监督，提高经济效益的重任，具有监督、评价、咨询、控制职能。对被审计对象的财务收支和其它经济活动进行检查和评价，衡量和确定其会计资料是否正确、真实，反映的财务收支和经济活动是否合法、合规、合理和有效，有无违法违纪和浪费行为，从而督促被审计对象遵守财经纪律，改进经营管理水平，提高经济效益。另外，在监督的同时，确保了企业财务管理部门财务信息的真实性和有效性，进而为企业领导者制定战略发展目标提供了有效的依据。

（四）加强人才的培养

在企业的财务管理中，其财务人员素质的高低直接影响到企业财务管理的有效开展以及财务管理的真实性和有效性，因此，在企业的生产中要不断的加强对财务人员知识层次的拓展，工作技能的提高以及一定的管理知识的培训，使之成为一个既懂财务又会管理的复合型人才，为企业核心竞争力的提高做出更大贡献。如在工作中可以定期进行各种讲座或开办补习班，鼓励财务人员不断自学以提高自身的综合素质。同时更要加强会计人员道德建设，对会计人员进行道德素质宣传教育，杜绝个别会计职责不分，徇私舞弊，为了个人私利而损害企业利益。企业应当树立制度面前人人平等的概念，消除某些人的特权，对违反职业道德的会计人员进行严厉教育，树立道德模范，坚决抵制不按规章制度办事的行为。

［责任编辑：王 旸］

青岛啤酒 净资产收益率=资产净利率×权益乘数2013年2014年14.15%=7.22%×1.96 12.90%=7.37%×1.75

通过分解可以看出，该公司2014年的净资产收益率与2013年相比有所下降，虽然在资产净利率方面有小幅度增加，但是权益乘数却有大幅度下降，因此，才会导致公司的净资产收益率也随之下降。

（四）净资产收益率的驱动因素变动分析

1.销售净利率的分析

青岛啤酒2014年的销售净利率较2013年有所下降，从表1中可以看出，虽然2014年的销售收入超过2013年，净利润也有所增加，但同时成本费用也在大幅度提高，说明青岛啤酒公司对成本的控制水平有所下降。销售收入增加的同时，成本总额也在大幅度增加，导致净利润增长额较小、销售净利率增长停滞，甚至有小幅度的下降。由此，就会导致资产净利率的降低。

2.权益乘数的分析

权益乘数越大，企业负债程度越高，偿还债务能力越差，财务风险程度越高。这个指标同时也反映了财务杠杆对利润水平的影响。一般对于企业来说，比较合理的资产负债率应该保持在40%-60%之间。

3.资产净利率的分析

资产净利率把企业一定期间的净利润与企业的资产相比较，表明企业资产利用的综合效果。从表2中可以看出，从2013年到2014年资产净利率有了一定程度的提高，主要是因为青岛啤酒2014年的资产周转率有所提高。这说明资产的利用得到了比较好的控制，显示出比2013年较好的效果，表明该公司利用其总资产产生销售收入的效率在增加。

综上所述，运用杜邦分析法对上市公司进行财务分析时，主要从净资产收益率、资产净利率、销售净利率、权益乘数等几个主要指标的分解来反映公司获利能力。本文以青岛啤酒股份有限公司为例，以该公司2013年和2014年两年的财务指标数据为基础，发现该公司2014年的净资产收益率与2013年相比有所下降，主要是由于资产负债率下降引起的。要提高公司获利能力，可从以下途径入手：首先，开拓市场，扩大销售，努力降低成本费用水平，提高销售净利率；其次，增强资产管理，加速资本周转，提高各项资产的营运效率；最后，合理安排资本结构，适度负债经营，以求得最大的财务杠杆利益。

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［责任编辑：王 旸］

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1005-913X（2015）05-0172-02

2015-04-10

关象麟(1968-)，女，哈尔滨人，会计师，研究方向：财务管理。