9．自来水公司水表报装及管道安装应如何缴税

9．自来水公司水表报装及管道安装应如何缴税

问 ：本公司为自来水公司，属于一般纳税人，本公司销售自来水选择简易征收办法缴纳增值税。另外公司还提供水表报装及管道安装劳务。用水报装业务简要介绍如下：安装用户入户水表、安装用户入户水表至主管道的分支管道。工程内容涉及现场勘测、设计出图、道路土石方开挖回填、人工费及水表管道配件等辅材费。请问，水表报装以及管道安装收入应当如何纳税？

郧西自来水有限公司 秦炳红

答 ：根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部、国家税务总局令第50号）第五条的规定，一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。除销售自产货物同时提供建筑安装劳务以及财政部、国家税务总局另有规定外，从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位或者个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。因此你公司销售水表同时提供安装劳务属于混合销售行为，应全额缴纳增值税。你公司销售自来水选择简易征收办法征收增值税，而销售的水表应当适用17%的法定税率。当纳税人兼营不同税率或征收率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。所以，你公司应将销售自来水和销售水表的业务分别核算。购进水表取得的增值税专用发票的进项税可在销售水表的销项税中抵扣。

一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。除销售自产货物同时提供建筑安装劳务以及财政部、国家税务总局另有规定外，从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位或者个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。

一般来说，承包自来水管道工程需要相应资质的单位才能进行施工。《中华人民共和国营业税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第540号）、《中华人民共和国营业税暂行实施细则》（财政部、国家税务总局令第52号，以下简称《营业税暂行条例实施细则》）规定：凡在中华人民共和国境内从事建筑、修缮、装饰、安装以及其他工程作业的单位和个人都要按“建筑业”税目缴纳营业税。《国家税务总局关于印发〈营业税税目注释（试行稿）〉的通知》（国税发〔1993〕149号）第二条规定：建筑业，是指建筑安装工程作业。本税目的征收范围包括：建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业。（一）建筑，是指新建、改建、扩建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或支柱、操作平台的安装或装设工程作业以及各种窑炉和金属结构工程作业在内。（二）安装，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备及其他各种设备的装配、安置工程作业，包括与设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业和被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业在内。（三）修缮，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或延长其使用期限的工程作业。（四）装饰，是指对建筑物、构筑物进行修饰，使之美观或具有特定用途的工程作业。（五）其他工程作业，是指上列工程作业以外的各种工程作业。如代办电信工程、水利工程、道路修建、疏浚、钻井（打井）、拆除建筑物或构筑物、平整土地、搭脚手架、爆破等工程作业。

由此可见，管道安装属于“建筑业”征税范围，且《营业税暂行条例实施细则》规定：建筑安装营业税计税依据包括工程所用原材料、燃料以及动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。

卢友生