碳排放权会计处理探讨

吴市

摘 要：随着碳排放权交易市场的建立和开放，碳交易会计处理准则的制定迫在眉睫。碳会计的主要问题集中碳排放权确认和计量上，本文主要以广东省碳排放管理试行办法中规定的碳排放交易流程为基础，对碳排放权交易中涉及的会计业务处理进行探讨，将取得碳排放权的配额确认为碳资产，清算或处置的时候，再进行确认损益的会计处理。

关键词：碳排放权；配额；会计处理

1 概述

七个省市的试点的碳交易市场的建立，并随之而来全国性碳交易市场的建立，相应会计准则的处理已经迫在眉睫。国内外对于碳排放权的会计处理，一直都在讨论中，但仍然未形成结论。无论如何进行会计处理，需要解决的主要问题是对企业拥有的碳排权如何进行会计确认和计量，因此本文围绕确认和计量进行探讨，在准则指定方面提供思路。

2 碳交易市场情况

广东省颁布了广东省碳排放管理试行办法，其中明确规定我国采用的是配额-总量交易，控制碳排放的总量；将企业分为控排企业和非控排企业，对控排企业给予一定的有偿配额和部分免费的有偿配额，免费配额部分将越来越少。基于此规定，本文将企业按碳排放权控量与否分为控排企业和非控排企业，并讨论相应的会计处理。

3 控排企业的会计处理

例入控排企业的名单内，则政府对该类企业全年的排放量有一定的要求。因此企业持有排放配额目的是以履行义务为主。以年度为单位，期初的配额有两种方式，一是有偿获得部分配额，二是免费获得配额；持有该配额期间，企业有权将其出售或处置；期末清算全年的排放量，出现两种情况，一是全年的排放量超过拥有的配额，二是，全年的排放量未超过拥有的配额。本文以此业务流程，进行讨论。

3.1 期初配额

3.1.1 期初配额确认。企业会计准则中对资产的定义：“资产是过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制，预期能够给企业带来经济利益的资源”。企业无论是有偿还是无偿获得配额，只要企业拥有配额，就能够给企业带来经济利益，符合资产的定义。同时要确认为资产还必须符合两个条件；在碳交易市场存在的背景下，碳排放权的经济利益显然是能够流入的，成本也是能够可靠计量。因此企业拥有的碳排放权符合资产的定义和确认，广东省管理办法规定，以年为清算，应确认为流动资产。那么该列入资产中的哪一项资产呢？本文认为，为了反映企业真实碳排放情况，以便报表信息使用者能够明确由于碳排放量的实际情况，了解企业的控排实际情况，应在报表中单独确认为碳排放资产。同时控排企业持有配额目的是基于未来承担的减排义务，未来承担的一项义务，因而在确认为碳资产的同时，应确认一项碳排放负债。

3.1.2 期初配额计量。确认为碳排放资产的配额，在计量属性上主要围绕采用历史成本属性还是公允价值计量属性。既然存在公开的碳交易市场，说明其公允价值显然是能够获得的，为了更加客观反映碳资产的实际价值，因此本文认为应选择公允价值计量。既无偿获得配额在以公允价值确认碳排放资产的同时确认碳排放负债；有偿获得配额也以公允价值确认为一项碳资产和碳负债，对于有偿部分的支出，只有在清算完成后才能确认该配额是否产生损益，产生的具体损益是多少，因此在期初的时候确认为一项未确认碳排放损益，在期末清算的时候，转入相关损益。

3.2 持有期间的确认和计量 在获取配额的持有期间，如果将持有的配额处置，那么企业将实际上获取资金，但同时在未清算排放量前，并未形成真正的损益。因而在持有期间处置的会计处理上，在确认货币资金的同时，冲减碳排放资产，其差异计入未确认碳排放损益；如果持有期间公允价值发生变化，则相应调整碳排放资产和碳排放负债的金额。

3.3 清算处理 年度清算碳排放量完成，有两种情况：第一种情况，持的配额足够低扣排放义务，第二种情况，持有的配额不足低扣排放义务。

第一种情况下，确认减排的义务，并将碳排放权资产和负债同时结转。剩余的部分为企业本年度生产经营过程中节能减排的成效，结合前期的未确认碳排放损益，将实际产生的损益计入当期损益。

第二种情况下，确认减排义务的同时，仍需要购买部分的排放量，该部分的支出为本年度实际生产的支出，计入当期损益。

综上所述，控排企业的会计处理如下图（表1）

表1 控排企业的具体会计处理

[业务时间＼&业务内容＼&会计确认和计量＼&期初获得配额＼&获取配额＼&借：碳排放权资产 公允价值、

贷：碳排放权负债 公允价值

借：未确认碳排放损益 实际支出

贷：银行存款 实际支出＼&持有期间＼&处置＼&借：碳排放权资产 公允价值

贷：碳排放权资产 原公允价值

差额计入未确认碳排放损益＼&期末清算＼&政府清算结束＼&借：碳排放权负债 帐面价值

贷：碳排放权资产 帐面价值

借：当期损益

贷：银行存款

或 借：碳排放权资产 公允价值

贷：当期损益

同时结转未确认碳排放损益入当期损益＼&]

4 非控排企业的会计处理

碳交易市场是开放的，非控排企业也可以在交易市场上进行碳排放权的交易，碳排放权目的是用于交易，实质上具有投资性质，而且其公允价值能够可靠计量，因而可以确认为交易性金融资产，为了突出碳排放权资产，单独设置交易性碳排放资产，其会计处理参照交易性金融资产处理。

5 总结

综上所述，将企业分为控排企业和非控排企业分别进行会计的确认和计量。控排企业拥有的配额将其列入碳排放权资产和碳排放负债，采用公允价值计量，期末清算完，再相应处理，并确认当期损益。非控排企业拥有的配额将其列入交易性碳排放权资产，比照交易性金融资产处理。

参考文献：

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[2]陈华，王海燕.中国企业碳信息披露：内容界定、计量方法和现状研究[J].会计研究，2013（12）.

[3]张盈，匡建超.中外碳交易市场发展现状分析[J].中外能源，2014，19（3）.

基金项目：课题号：JA13487S，课题名称：碳会计的确认、计量和信息披露问题的研究。endprint