国有集团化企业潜亏治理问题研究

◎ 文/王国义

国有集团化企业潜亏治理问题研究

◎ 文/王国义

潜亏是当前企业会计报表信息失真的一种主要表现形式。这种会计信息既没有参考价值，也不能为企业决策提供正确依据，同时还为违法乱纪行为创造了条件。因此，探讨企业潜亏的存在形式及危害，提出防范策略，对于规范企业管理具有重要现实意义。

国有集团化企业；潜亏；内部控制；外部审计；治理措施

所谓的潜亏，就是指企业没有把已发生资产损失与费用开支纳入相关的损益核算，仍然作为公司的虚拟资产形式，导致企业的经营成果产生一种虚涨的经济现象。如今，潜亏现象总是频频发生，意味着会计信息的失真，不仅降低了资本市场的信息透明度，而且严重影响了企业价值、损害了投资者利益。根据实证研究结果可知，外部审计和内部控制都可以抑制潜亏现象的发生。为此，文章中基于内部控制视角和外部审计视角给出相关建议，期望可以对治理潜亏现象有所帮助，进而提高财务报告信息质量，使投资者重拾信心。现阶段，公开透明地反映出企业现有的经营状况，尽可能避免国有资产向外流失，在源头上控制和治理企业潜亏问题，无疑是我国企业审计监督机构的需要完成的重要任务。

一、国有集团化企业潜亏问题现状

（一）潜亏差错表述不清，缺乏统一标准规范

现阶段，针对企业潜亏治理工作，我国还缺乏具体的规范文件，对企业潜亏问题中涉及到潜亏时间、潜亏原因、潜亏负责人、潜亏范围、潜亏形式等没有做出明确的定义。所以企业潜亏问题表现的多种多样，很多所谓的潜亏其实只不过是简单的会计差错，至于差错具体为何，则不得而知。有些企业的潜亏内容复杂，这类潜亏问题得不到恰当的解释，表述问题非常不清楚。根据现有监督机构的有关规定，对于重大的会计差错更正问题，我们应该以临时公告的方式全面展开提示性披露。然而我国实际的处理方式则是：某家上市公司出现重大会计差错后，尽管它有在年报附注中报导了相关情况，但几乎不会发布临时公告，更有甚者，某些公司还会把前期会计差错更正公告和财务季报一起公布。没有统一规范要求，让这些企业有了可趁之机，通过各种手段混淆视听，在各种巧妙掩饰下进行会计差错更正。

（二）项目多且涉及金额大，利用会计差错进行盈余管理较明显

很多上市公司在潜亏报告中追溯调整项目多达七、八项，并且需要调整金额也非常大。如2010年东北电气（000585）年报公布的净利润是102.92万元，可其债务重组收益确认根本就和会计相关准则规定不符，在2011年的追溯报告中，该企业竟然将净利润调整为-921.46万元，利润缩水幅度之大令人瞠目结舌。又如2010年北海国发集团（600538）发布的会计差错更正公告中，对之前两年的财务报告进行了追溯调整。这里面就将2008年度净利润调减为3,094,894.27元，调减净资产1,428,967.20元；调减2009年度净利润4,217,446.87元，调减净资产454,265.40元。这其中的会计科目发生调整的就超过了10项。就该企业营业收入来说，2008度既推迟收入5,584,662.37元，还有多计主营业务收入6,986,604.16元。还有其他上市公司一旦发布追溯调整报告，他们的利润马上就变为大幅度缩水，甚至直接由盈利转为亏损。由此可见，不少上市公司利用会计差错调节利润进行盈余管理，以达到粉饰报表的目的。

（三）利用潜亏数据表象，掩盖会计舞弊之实

通常会计舞弊会导致企业的账表不符、账实不符，很多上市公司通过借助潜亏来掩盖他们资金上的不足，安然、世通等经典会计舞弊事件在破产前都进行了频繁的报表潜亏。2010年，云南绿大地（ST大地，002200）财务造假案引发轩然大波。2010年3月，证监会因为云南绿大地涉嫌信息披露违规而立案稽查，经调查发现绿大地确实存在涉嫌虚增资产、收入、利润等多项违法违规行为。2011年3月15日，绿大地董事长何学葵因涉嫌进行欺诈发行股票被公安机关逮捕。事实上，绿大地自上市以来一直实施财务报表造假，2008年和2009年分别虚增8564.68、6856.1万元收入，然后又通过发布年报会计差错更正公告，再调减回虚增的收入和利润。东窗事发后，一年来绿大地股价暴跌70％，注册会计师直接对该公司2010年度年报出具无法表示意见，绿大地面临着退市风险。2011年4月26日，绿大地声称由于各种原因无法对最近三年财务报告逐年进行详细的追溯潜亏，故前期差错只能追溯调整至2010年度。追溯调整后2011年年报“幸免于难”，仅收到注册会计师的保留意见审计报告。此外，一些上市公司未单独出具会计差错更正公告或者追溯调整公告，仅在其会计报表的附注中简单地一笔带过、轻描淡写。由于会计报表本身就比较复杂，附注通常是不太引人注意，把重要的差错信息放在附注里，很难引起投资者的关注，就难以发现隐藏在其后的真实动机，这样容易误导投资者做出错误的投资决策。

二、国有集团化企业防止潜亏的相关建议

（一）及时发现并整改内部控制缺陷

如果上市企业内部控制存在缺陷，无论是管理层无意识的误报财务信息还是出于自身利益的目的故意操纵财务信息、粉饰报表，都会降低财务报告的信息质量。企业内部控制缺陷可能会从日常监督、专项监督以及外部相关方面等多个方面表现出来，因此企业应具备敏锐的嗅觉，及时发现内部控制缺陷并报告，从而确保企业管理层以及内部控制部门有时间制定整改计划，有效地完善内部控制制度。对于企业已经识别出的内部控制存在的缺陷和问题，应该得到及时的整改，这个过程应该受到企业管理部门的监督和重视，并针对内部控制中发现的重大缺陷，追究相关责任单位或者责任人的责任。在每年年末进行内部控制评价时，应该明确企业内部控制缺陷的认定标准，并说明与以前年度保持一致或者做出调整的原因。如果期末已经完成了重大缺陷的整改，企业应该抽取足够的测试样本来测试与该重大缺陷相关的内部控制是否有效；如果在期末仍然存在未完成整改的重大缺陷，企业应该制定出相应的整改措施以及预期将要达到的效果。

（二）提升自身可持续发展能力

根据文章中的研究结论可知，更容易发生潜亏的情况包括：连续亏损、董事长与总经理两职合一、资产规模较小；存在更多违规事项和违规处罚；盈利能力、营运能力、偿债能力、发展能力较差；可操控应计利润、未履行债务比、关联方对资金的占有率较高的企业。因此，可以从提升企业自身的可持续发展能力，改善企业的经营状况等方面入手，减少恶意潜亏。当企业自身的经营状况变好，自然不需要通过利润调节粉饰报表，其真实的经营状况已经可以向外部描绘一幅宏伟的蓝图。如此一来，便可以从根源上减少恶意进行利润调节、盈余管理，以误导投资者做出错误决策，然后又进行潜亏行为的发生。

（三）重点关注企业内部控制的有效性

根据文章中的研究结果可知，内部控制在外部审计治理潜亏时发挥了中介变量作用，因此，为了有效治理潜亏现象，企业应当要求审计师在进行审计工作时应该重点关注企业的内部控制是否有效。审计师应该对被审计单位的组织结构、企业文化、人力资源政策、发展战略、社会责任等内部控制环境因素，以及企业识别、评估风险的具体程序和应对风险的详细措施，以及信息传递的有效性、保证内部控制规范建设和有效运行的机制等，进而全面评价企业内部控制的设计和运行能否为实现企业的战略目标、提高企业经营的效率和效果、保护资产的安全完整、遵循国家法律法规以及企业财务报告的真实可靠五大目标提供一个合理保证。审计师应该认真做好上市企业内部控制评价报告工作，及时发现企业内部控制是否存在缺陷，并提出相关建议以帮助企业及时整改。为降低审计失败的风险，会计师事务所应该有计划、有步骤地培养、吸收工程、法律、金融、信息技术的专门人才加入会计师队伍，督促企业改进内部控制，以发挥内部控制的治理作用。

（四）警惕企业面临的财务困境

企业可以借助外部审计力量来发现潜亏问题，并出具管理建议书。企业应该要求审计师重点关注是否存在连续亏损、董事长与总经理两职合一、资产规模较小；存在更多违规事项和违规处罚；盈利能力、营运能力、偿债能力、发展能力较差；可操控应计利润、未履行债务比、关联方对资金的占有率较高的情形或迹象，因为根据前文研究，此类企业更容易发生潜亏现象。审计师对这些企业进行审计时应该格外警惕，必须适当地调整审计计划、增加审计程序、配置专业技术人员等进行审计工作，以降低审计失败的风险和发生潜亏的可能性。

（五）培养专业化的内部团队

国有集团化企业的业务范围多大涉足不同行业。比如在对租赁设备的价值进行评估时，专业性显得极为重要，这样一来企业需要在开展不同的租赁业务时有意识地对人才进行“分门别类”的培养，根据业务类型来组建人才团队，由专人负责打造不同的租赁团队。目前，国有集团化企业还没有建立起内部的专业化团队，而在国外，许多专业的租赁企业其业务领域通常专注于某一特定行业，对市场的灵敏度高，比如GE旗下的飞机租赁团队会对未来3-5年的航空趋势进行分析，从而判断什么时候应该预定飞机，在航空业繁荣的时候加紧开展业务，而在航空业低迷的时候则专注于内部的管理，及时地规避价格风险。人事关系在企业发展过程中是一个不可规避的问题，企业首先需要对员工队伍适当进行扩张。而面对企业内部部门相互扯皮的现象，需要引起高度重视，首先是管理层要起到带头作用，对各自的员工不袒护；另一方面，则是加强制度建设，将责任落实到人头。

三、结语

总而言之，国有集团化企业一方面要降低资金成本，另一方面，还要提供更加多元化的增值服务，包括为客户提供风险管理咨询，租赁设备维护服务，运用税收优惠政策为客户提供更多优惠等等。以此同时，我们还需要加强对企业经营的政策法规教育工作，对企业内部各个层面的员工加强经济责任制宣导，从严执行国家规定的各项财经纪律、法规及财务制度。未雨绸缪，防患未然，从源头把国有集团化企业潜亏扼杀在摇篮之中。

[1]罗绍德.成本会计学[M].广东:暨南大学出版社，1997.

[2]刘三省.当前一些国有企业虚盈实亏的主要方法及其治理[J].财经问题研究，2003（1）.

[3]赵岩.加强会计内控及核算.有效治理国企潜亏[J].会计师，2007（04）.

[4]田伟.企业潜亏问题探讨[J].中外企业家，2015（04）.

[5]袁国辉.搜索“潜亏”[J].新理财，2013（01）.

（作者单位：哈尔滨哈工轴承有限公司）

本文系黑龙江省会计学会2015年度科研立项课题“国有多元化集团基于税会融合视角下的潜亏治理问题创新研究”〈黑会学字〔2015〕4号〉的部分研究成果。