医院医疗设备的折旧问题探析

陈丽颖

摘要：2012年全国医院统一执行了新的医院财务会计制度，这对医院的固定资产管理在财务核算上又提出了新的要求。在医院里，涉及的固定资产较多，医疗设备是医院主要的固定资产。大型医疗器械和其他医护设备的损耗是经常发生，如何处理好这些固定资产折旧直接关系到医疗设备的使用安全、医护人员的工作质量以及医院整体的医疗水平和效益。医院的固定资产通常是指医院持有的以实物形态存在的有形资产，这些有形资产的使用年限通常是1年以上，单位价值在一定规定标准以上，在使用过程中会有所损耗折旧。即使单位价值未达到规定标准，但只要预计的使用年限是1年以上，这些同类物资也应作为固定资产管理。通常医院的固定资产主要是供医务人员使用的医疗设备、专用仪器设备，也包括房屋、实验设备、救护车及其他医疗器械。

关键词：医院；医疗设备；固定资产；折旧

中图分类号：G712 文献标志码：A 文章编号：1674-9324（2015）11-0112-02

一、医疗设备折旧方法的比较

1.年限平均法。使用年限平均法进行计提折旧的前提是假设固定资产的使用效率降低，使之降低是因为随时间推移所造成的自然陈旧和损耗，而不是使用过程中人为操作不当而造成的磨损或其他损坏。所以能够假设这些医疗设备在各个会计期间所耗损的成本是相同的，只要把固定资产的总成本除以已预制的使用年限，得出平均年限成本即可。这种办法通俗易懂，核算简便，所计算的等时间段提取的折旧额都相等，符合医院成本稳定控制的要求，具有一定的可比性。但这种简便也存在着一些缺点，它忽略了折现因素以及其他的异常变动因素，所计算的净利，也会形成投入资本虚高的假象。

2.工作量法。实质上，工作量法是年限平均法的补充和延伸。其假定资产价值的降低不是由于时间推移，而是由于人为的使用。对于大部分的资产而言，特别是在有形磨损比经济折旧更为重要的情况下，工作量法更能体现出其科学合理性。但在实际操作中它也有无可避免的缺陷，虽然每年的折旧能相应变动，但没有考虑到维修费用等附带支出的递增，以及其他影响使用效率的因素。

3.加速折旧法。人们通常比较关注加速折旧法的实际操作，主要有两个原因：首先，固定资产净值的递减与使用频率有关，而且对各期的折旧费变化也有影响。所以只要使用了该器械，其资产净残值肯定会减少。加速折旧法具有科学合理性、实际可操作性和客观全面性。其次，预期收入的递减。固定资产在早期投入使用的过程中所消耗的原始成本会比后期多，所以在折旧费上，早期金额理应大于后期金额。维修费用是逐年递增的，其与折旧是相关的，应该包括在资产服务的总成本或净收入的计算中。采用加速折旧法能更好地弥补逐年递增的维修费用。但这并不意味着所用医院的固定资产一律要采用加速折旧法来处理固定资产折旧的核算问题，使用方法前必须具备一定的应用前提。简而言之，年限平均法通俗易懂，计算简单，但不利于医院加速收回固定资产的投资成本。在加速折旧法下，固定资产的累计折旧会比年限平均法高，这有利于提醒医院及时检修、维护或更新医疗设备，确保医务工作的稳定性和安全性，也有利于医院加速回收投入成本，降低固定资产损耗值，降低效能流失风险，为医院控制成本费用和稳健持续经营提供了保证。

二、新旧医院会计制度下的医疗设备折旧比较

1.旧医院会计制度的缺陷。原医院会计制度规定，医院的固定资产是不需要进行计提折旧的，而是按规定比例计提修购基金。医院等事业单位实行收付实现制，每月按比例在固定资产原值中提取修购基金，提取的年限都是由医院会计制度统一规定，通常是固定的，没有随实际使用情况的变化而改变，加上医院并没有独立自主选择权，导致同一种设备在不同的医院中，提取办法、比例、年限都各有不同，缺乏可比性和直观性。而对于一些更新改造的医疗设备，因为提取年限和比例在医院会计制度上无据可查，或者简单的归为相近类别的器械处理，有很多时候会导致修购基金计提不足，出现负数，导致出现账面价值越大，老化程度越高的情况。但这都没有在账面上得到真实反映。此外，由于是采用收付实现制，有些医疗器械涉及专用基金的提取，这使固定资产账面净值虚增，导致医院会计报表缺乏真实可靠性，不能准确反映医疗设备的损耗情况和剩余价值，致使医院下年的设备采购及维护成本不可控。

此外，修购基金的计提本身就与固定资产的价值没有直接联系，它以医院的收入或者结余作为计提基础，往往会导致所计提的修购基金与固定资产净值产生极大的差异，甚至出现修购基金超过固定资产原值本身的不正常现象，造成会计核算的不规范、不合理、不客观。而且旧制度中并未对固定资产计提折旧，不考虑医疗设备等医院固定资产必然损耗的自然规律事实。医院账面中只有固定资产的初始价值，没有反映其折损情况，这不但大大破坏了医院资产负债表与资产负债率的准确性，还掩盖了医疗设备的功率损耗情况和使用质量情况，容易引致医院忽略实施对医疗设备进行定期检查维护等监管措施。

2.新医院会计制度的优越性。新制度基本上借鉴了企业核算固定资产的方法，要求计提折旧，增设了“累计折旧”科目，计提折旧的方法也变得多样化了，从而保证了医疗设备在使用过程中的损耗得以体现。这在一定程度上弥补了原有医院会计核算制度的缺陷，促进了固定资产核算和管理的完善，并且可以真实准确并全面地反映医院医疗设备的原值、折旧值、现值以及其在使用、折损或报废等状态记录，健全医院固定资产的核算处理和监督机制。

三、现行制度下仍需关注的折旧问题

新医院会计制度的面世，促使各地区的医院根据制度的要求相应及时地做出各方面的完善与调整，以更好地对固定资产进行管理，实现更高的医疗效益。但在实际操作中也与理论存在一定的偏差，所以仍需一段时间持续对医疗设备的折旧问题进行关注并研究需要改进之处。经调查发现，许多医院普遍存在以下几方面问题。

1.忽略货币时间价值变动因素，使损耗价值的体现不完整。对于大部分医院来说，年限平均法因为简便操作，所以还是最常使用的一种固定资产折旧方法。其实质就是把固定资产原值乘以折旧率平摊到日后使用年限的各期来计提折旧，但这很显然忽视了货币的时间价值变动，通常货币都因为现实存在的通货膨胀而存在贬值，这脱离了现实。而固定资产的可使用期限必会随着时间的推移递减，此时固定资产的账面价值与其真实净值必然存在很大的差异。因此，在医院的固定资产管理中，必须树立货币时间价值观念。而使用加速折旧法就比较符合货币时间价值的要求。根据其特点，不考虑预计净残值，通常在固定资产的使用初期多计提折旧，后期折旧计提较少，从而使医院医疗设备折旧的递减速度逐年加快，有利于加快设备更新，防范物价变动的风险，及时清查接近报废状态的固定资产，加强医院的器械管理。endprint

2.忽视通货膨胀，不利于设备的更新置换和先进技术的引进。随着经济高速增长，近几年，通货膨胀作用都很明显，甚至有加重趋势。然而大部分医院对医疗设备计提折旧的方法都忽视了通货膨胀，基本假设物价稳定和币值不变。固定资产在使用期间内物价并不可能一成不变，在通货膨胀持续多年的今天，大部分医疗设备的重置成本都超出其初始采购成本，但是由于计提折旧是以历史成本为基础，所以累计计提的折旧金额却不足以重置同样的固定资产。另一方面，科学技术的进步必定会促使新旧设备的更换频繁，导致现行方法下计提的折旧额与未来购建新设备的价值存在更大差距。而一般在经济繁荣时期，虽通货紧缩情况比较少，但如果在紧缩情况下也仍坚持使用历史成本来计提折旧，必然会导致医院收入的虚假和国家财政的无故流失。

四、医疗设备折旧的改进建议

为了更好地落实医院医疗设备的管理，保证固定资产核算的准确性，我们可以从以下几个方面进行探究并改进。

第一，建立科学的医疗设备登记制度。按设备性质和耗用特点，分类明细化，合理设置医疗设备的预计使用年限和净残值，并给予一定的调整范围和幅度，根据现实使用情况及其他影响折旧、损耗的因素，选择相对适用的折旧计算方法。

第二，合理计提账面不清的设备折旧。对原始成本或账面价值模糊不清的医疗设备，应根据其在同类市场的价值来计提折旧。固定资产的市场价值是指其在自由买卖市场上销售所能获得的金额。而对原值或账面不清的医疗设备，因其是医院固定资产的一部分，无论是否仍在使用，其存在必然产生维护管理或报废处理等费用，为了医院财务的科学管理，其计提折旧的依据或基础必须明确，在无法准确计量测算下只能以市场价格为依据。此外，在某些情况下，如房屋、土地，市场价值与账面价值不相关，账面价值随折旧的提取递减，但因有货币时间价值因素存在，市场价值却会随时间推移而递增。因此，医院通常要依据近几年的资产变动价值经验来推算医疗设备的市场价值。

第三，健全医疗设备的折旧处置管理。医院不能只关注处置医疗设备的后续支出补偿，还要从技术质量、使用状况和使用效率、频率等多方面考虑。如果医院的医疗设备在质量水平方面已不能满足医务工作的使用需要，即使在大的账面金额也会成为空账，设备已等同于废品。这时候就需要及时考虑处理问题，如改造、报废还是重新购置，避免产生更大的负效益。

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