企业固定资产管理风险与内部控制探讨

（海南大学经济与管理学院 海南海口570228）

内部控制是现代企业管理的重要内容，也是财政部等五部委对上市企业提出的规范管理要求。固定资产管理的内部控制是企业内部控制的重要环节，加强固定资产管理的内部控制，对确保固定资产完整、防止固定资产流失、促进固定资产高效使用、有效降低企业管理成本、实现企业可持续发展具有十分重要的意义。

一、企业固定资产管理现状分析

固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过一个年度，价值达到一定标准的非货币性资产。企业为了开展正常的生产经营，必须拥有一定数量和种类的固定资产。一般情况下，固定资产占企业总资产的比重都较大，固定资产投资、折旧、维修和更新改造都会对企业损益造成非常大的影响。固定资产管理的主要内容包括：固定资产的范围、分类和计价的确定；固定资产档案的建立与维护；固定资产的增加、使用、维护和处置的管理；固定资产清查盘点管理；固定资产财务核算处理等。

随着社会发展进步和企业规模的扩大，企业拥有的固定资产数量增加，种类增多，导致企业有关固定资产管理工作量成倍增长。越来越多的企业开始陷入固定资产管理账实不相符、变动无记录、分类不科学、折旧无标准、维修不及时、资产评估不准确的混乱状况。由于固定资产管理信息化可以实现固定资产的规范管理、科学统计和快速查询，还能减少固定资产管理人工工作量，提高企业管理效率和降低管理成本，所以，将先进的信息技术应用于企业固定资产管理成为社会发展趋势，部分企业开始探讨和实践信息系统软件在固定资产管理上的运用。新形势下如何提高企业固定资产管理效率和水平成为众多企业面临的问题与挑战。

二、企业固定资产管理中存在的主要风险

固定资产管理风险是企业在经营管理过程中，因固定资产取得和验收不当，更新改造不及时、使用效率低下、维护不周全、产能过剩导致的企业资产贬值、安全事故频发、资源浪费的风险。根据固定资产管理内容，固定资产管理风险主要包括以下几方面：

（一）固定资产预算风险

全面预算管理工作要求企业生产和投资部门定期根据生产和发展要求，提出固定资产需求报告，由相关管理部门审核通过后编制预算执行。但由于相关人员可行性分析不到位，固定资产需求预算超过实际需要和企业筹资能力，使得固定资产需求预算有误，造成企业经济效益损失。

（二）固定资产采购与验收风险

固定资产采购与验收是固定资产管理中主观性较大的管理环节，容易出现问题。常见的风险有：固定资产供应商的选择与确认缺乏有效监督，审批制度不健全，付款凭证获取不及时，预付款资金占用时间过长，固定资产验收不认真导致不合格资产流入企业，固定资产档案建立不完整或不准确导致账实不符等。

（三）固定资产日常管理、使用、维护与改造风险

固定资产的日常管理、操作使用和维护、改造过程中也会因管理制度不完善或者使用者的原因产生一系列风险。比如因保管不善、发生被盗、事故等，造成固定资产损失；因操作不当导致产品质量下降、设备毁损和安全事故发生；因长期闲置造成资产毁损，失去使用价值；因维护不及时导致固定资产使用效率降低；因改造不合理导致重复建设和生产线老化；因未及时完整办理保险，给企业带来巨大经济损失。这些风险一方面增加了企业管理成本，另一方面削弱了企业产品市场竞争力。

（四）固定资产清查与处置风险

按照固定资产相关管理制度的规定，企业必须定期或不定期进行固定资产清查，并处置报废的固定资产。该过程容易出现固定资产清查不准确导致的账实不符风险，处置固定资产的不规范人为导致企业资产流失风险，经手人低价出售固定资产，索要回扣导致的违法风险。

（五）固定资产财务核算风险

按照会计准则要求，企业应当分类记录固定资产的档案资料和历史成本，定期按照折旧提取方法核算固定资产折旧，计入成本与费用，固定资产清查处置增减变化时都需进行财务核算、记录与处理。但由于固定资产分类编码不科学，固定原始凭证传递不及时或者记录、计算有误，会导致固定资产会计核算不规范，账目记录不真实，账实记录不相符，计提折旧有错误，导致最终成本费用核算错误，报表信息失真，不能如实反映固定资产现状，降低企业资产管理水平。

三、加强固定资产内部控制、防范管理风险的具体措施

固定资产内部控制是企业内部控制的重要环节，加强固定资产内部控制管理，确保固定资产完整，实现固定资产合理使用，降低企业管理成本，对企业持续发展十分重要。

（一）完善固定资产管理相关规章制度

固定资产管理相关规章制度包括：建立固定资产业务的岗位责任制度、授权批准制度、预算管理制度、采购管理办法、验收管理办法、档案管理办法、清查和处置办法等。为加强固定资产管理，企业应明确相关部门和岗位的职责和权限，确保不相容岗位分离、制约和监督；主管领导需在授权范围内审批，不得超越权限审批；固定资产预算应科学、合理，并邀请多部门参加分析，全面考虑投资额、机会成本、资本成本和预计现金净流入等因素对预算的影响；重大投资项目聘请专业人士进行可行性评估；重要固定资产采购通过公开招投标方式进行，采购过程规范、透明，采用优质优价方案确定价格；固定资产档案按照单项固定资产建立，详细记录固定资产来源、验收、使用、保管人和单位、维修、改造、折旧、清查、变动等情况；联通固定资产管理信息系统和财务总账核算系统，保证固定资产的账、卡、物一致。

（二）优化企业固定资产管理流程

现代企业一般都使用信息化管理软件对企业进行管理，企业的内部控制体系实现是在信息化管理平台上开展的。为保障固定资产的内部控制管理目标实现，要求企业相关管理人员认真调研，优化企业的固定资产管理流程，把优化了的固定资产管理流程固化在管理信息系统中，并在固定资产管理流程实施的基础设置中落实企业各项内部控制制度。优化的固定资产管理流程是企业规避管理风险，实现内部控制目标的重要平台。一般企业的固定资产管理流程为：年度预算→采购计划→请购申请→审批→询价比价→采购→验收→登记建卡→日常使用（折旧计算、报修申请、报废申请、变动申请）→审批。

（三）提高固定资产管理人员的素质

随着社会的发展进步，固定资产管理工作内容在不断更新扩充，为适应固定资产管理变化需要，企业固定资产管理人员应该深入企业一线，随时掌握固定资产的使用、维护、处置、增减变化情况；认真学习企业有关固定资产管理的规章制度；提高自身素养，学习新信息技术，掌握固定资产信息管理软件的工作流程、基本设置、日常操作、档案资料的查询统计分析和信息系统操作处理；对不负责、不适合固定资产管理岗位的人员及时进行调整，追究在固定资产管理过程中不负责、违法乱纪导致的企业资产流失相关人员责任。

（四）加强固定资产财务核算管理

财务部门遵循会计准则要求规范设置固定资产的增减、折旧、清查核算相关会计科目；按照企业资产管理和财务核算要求设置分类编码，对固定资产进行科学分类管理；所有固定资产发生变动一律由当事人填写变动单，办理变更手续，经相关领导审核方能生效；固定资产使用年限、折旧方法、残值等经相关部门确认合理合法；定期根据相关部门提供的固定资产使用资料，进行固定资产减值分析，报主管部门审批后调整固定资产价值。

（五）开展固定资产投保管理工作

重视和加强固定资产投保工作，建立固定资产风险评估体系，防范固定资产损坏、失窃、安全事故发生等原因导致企业受损，对企业的现有固定资产展开风险评估打分，根据重要性原则，向保险公司投保，对应投保资产项目，按照规定程序进行审批，办理投保手续，规范投保行为，对重大固定资产项目的投保行为，应采取招标的方式确定保险人，防范固定资产投保舞弊，已投保固定资产一旦受损，及时调查原因，确认受损金额，积极办理索赔手续，确保企业损失减至最少。

（六）使用信息化软件提高管理水平

鼓励企业引进信息化管理软件提高管理水平，固定资产的管理包括：根据企业固定资产管理规章制度明确固定资产的预算、采购、验收、使用和维护、清查和处置各环节的控制要求，设计好合理的固定资产管理流程；按照内部控制和管理风险防范的要求设置好固定资产管理信息系统的基本参数；组织开展日常工作，要求固定资产的管理从项目立项开始，到工程完工、资产验收为止，将申请、批复、付款情况、发票等资料完整地录入信息化管理系统，固定资产日常转移与变动、修理、报废处理等业务在信息软件内完成申报、审核等相关工作，在信息系统内如实记录各环节的开展情况，生成相关凭证；做好固定资产的期末统计查询分析工作，为企业反馈、监督、奖励、决策提供准确的依据。信息化管理软件有效地防范了固定资产管理各环节的风险发生，确保了管理全过程的有效内部控制。

四、结束语

固定资产管理作为企业资产管理的最主要内容，对企业的发展壮大有着重要意义。固定资产管理风险存在固定资产管理的各个环节中，明确各个环节的管理风险，并提出相应的内部控制措施，对发挥企业资产管理效用，保证固定资产的安全完整，促进企业增收节支等方面有着重要作用。