企业分支机构会计内部控制问题及对策研究

杨雪

摘 要：近年来，高速发展的市场经济使我国企业经营的竞争压力日渐加剧。各中小型企业为了能更好地占领市场，拓展自己的经营领域，增强竞争能力，纷纷在企业总部以外的城市或地区或者与企业总部同一城市的不同地区设立以销售为主要目的的分支机构，达到对外拓展的目的，增加企业的经营收入。这些企业的分支机构，在管理模式、功能、组织结构等方面都和一般的独立企业有很大的区别，它们不具备独立的法人资格。一方面，这些分支机构的经营管理权限会受到总机构的限制，缺乏经营管理上的自主权;另一方面，由于分支机构的设立往往是为了企业发展战略的扩张，同时机构的设立地点又与总公司分处各地，需要独立面对日常经营中会遇到的各种问题。因此在这一时期，企业的经营者往往更容易关心这些分支机构能为公司创造多少销售额，提高多少市场占有率，却忽略了对分支机构经营以及内部控制的关注。所以会出现分支机构的内部控制流于形式，导致财务管理事故频发，不仅不能为企业扩张提供有效服务，反而使整个企业陷入困境。因此，完善会计内部控制对于企业防范并化解风险具有十分重要的作用。文章通过对企业分支机构会计的内部控制出现的问题进行分析并提出相应解决对策，为各企业加强分支机构会计内部控制提供参考和借鉴。

关键词：分支机构 分支机构会计 内部控制

中图分类号：F230  文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2015）09-146-03

一、引言

近年来，内部控制越来越成为人们普遍关注的问题之一。企业分支机构创建内部控制系统，是一种先进并且有效的企业管理方式。切实有效地施行内部控制系统，可以预防由于机构经营管理不善而带来的危害，维护企业健康稳定的发展。因此在当今经济生活中发挥着重要作用。

由于企业为了能更好地占领市场，拓展自己的经营领域，增强竞争能力，设立了许多分支机构达到对外拓展的目的，增加企业的经营收入，这样就出现了不少薄弱环节，和一些本可以避免的风险。

亚洲金融危机爆发以后，我国采取了一定的措施来应对金融危机所带来的影响。本世纪初期，财政部依照相关法律法规的要求，又对会计法进行了第二次修订，重点强化了单位内部的会计控制管理，对单位内部的会计控制有了较为标准化的要求，较之前的会计法相比有了重大突破。

2001年12月2日，美国最大的能源公司安然公司正式向破产法院申请破产保护，并且承认企业内部存在重大的舞弊行为。在此之后，公司的丑闻接连发生，对其他与安然公司有业务往来的企业也产生了巨大的冲击波。许多航运集团因为安然公司无法正常履行合同而破产，美国的天然气和电力市场也直接遭受到了巨大的冲击。世界通信会计事件爆发之后，美国的投资人对于长期金融市场彻底失去了信心。为了扭转这种尴尬的局面，美国国会和政府加速通过了《萨班斯法案》，并且明确提出：“遵守证券法律以提高公司披露的准确性和可靠性，从而保护投资者及其他目的。”

从“安然事件”来看，我国在内部控制管理方面，同样存在许多问题。绝大多数企业分支机构存在管理体制不顺畅，控制力度薄弱的现象。除了体制上的不完善之外，管理者自身也存在着诸多不足之处。其次，从内部会计控制上看，许多企业分支机构对于内部会计控制制度不够重视，虽然建立了会计控制制度，但制度存在设计不合理、体系不够健全，会计控制监督缺乏力度等一系列问题。因此，对于各分支机构来说，一旦会计体系内部的某一环节存在重大性的缺陷，那么在机构遇到风险时，各个环节就会像多米诺骨牌一样相继倒塌。企业想要持续稳定的发展，目前的首要任务就是要一步步调整和改进内部控制体系并且也要加强对分支机构的内部控制体系进行监管，从源头上遏制由于制度缺陷所带来的危害。

二、企业分支机构会计内部控制存在的问题

企业分支机构必须建立起严密细致的内部控制体制，并严格实施，才能使企业内部分工明确、组织合理，实现企业利益最大化的目标，这对提高企业的市场竞争力具有重要影响。从目前情况来看，我国绝大多数企业的分支机构已经初步建立较为科学的内部控制体制，可是从整体上看仍旧处于起步阶段，仍有许多分支机构对于内部控制的理解不够理性，所建立的内部控制体制还存在许多不足，国内内部控制的水平与国际相比存在巨大差异，内部控制产生的效果也不够理想，具体体现在下面几个部分。

1.缺乏完善的内部审计及其监督作用。由于我国的企业分支机构大多与总部两地相隔，因此在实施内部审计的过程中还存在一些问题。比如，在施行内部审计时，缺乏足够的独立性和权威性。比如，尽管一些分支机构设置了内部审计部门，可是并没有配备专业的审计人员。有的机构虽然配备了专业的审计人员，但是内部审计工作和内部审计人员的独立性却不够。另一个是，目前我国有两部关于审计的法律，一个是有关政府审计的《审计法》，一个是有关社会审计的《注册会计师法》，有关内部审计的法规目前只有审计署发布的《关于内部审计工作的规定》，还没有上升到法律高度，这就使得内部审计与政府审计和社会审计在权威性上形成了差异。由于没有法律强制性的约束，一些企业分支机构的内部审计部门也是形同虚设。

企业分支机构内部控制体制的完善需要经历一个漫长的过程，它要通过机构经营管理期间所吸收各种制度和活动累积的经验，才能实现。所以，想要保证内部控制体制能够切实有效的贯彻实施、并且能够时时刻刻适应新情况、新问题，就必须要对内部控制实施监督。

内部设计监督，自我检测与外部审计监督是我国企业内部控制系统的三大监督关口。然而在实际操作的过程中，依然存在着不够强硬的监督力度以及不够健全的监督体系等问题。内部会计控制本来是对事件的事前、事中、事后进行全程控制，它主要通过机构的内部审计来落实监督和检查方面的工作。内部审计在内部会计控制的监督过程中也同样发挥着重要作用，它是对内部控制进行二次控制，因此保证了机构所有者权益和会计资料真实和完整。可是，依据目前的情况来看，内部审计并没有切实有效地发挥它的监督作用。第一，对内部审计工作的理解存在偏差。包括内部审计人员在内各部门人员，常常把内部审计的工作内容片面地理解为会计监督，仅仅强调了“查出错误纠正缺陷”，却忽视了“产生错误和缺陷的原因”，并没有真正地发挥它的价值，提高企业内部管理效率。第二，大部分分支机构的内部缺乏独立的审计机制。有的机构并没有单独设置审计部门，只是将它作为一项普通的会计工作，致使内部审计部门在工作时严重缺乏独立性，只能依托于机构的负责人，大大削弱了内部审计的客观性。第三，内部监督职能失效。大多数中国的审计部门是在本机构主要负责人的直接领导下，开展内部审计监督工作，没有及时对机构负责人报告审计工作，也没有对内部控制制度的建立与实施情况进行跟踪检查，更没有建立内部控制缺陷纠正和改进机制，这样内部审计监督工作就没有发挥出它应有的价值。

2.内部控制制度不健全。现如今，中国绝大部分的企业分支机构都开始创建内部控制制度，但从总体上看，仍然有相当一部分企业分支机构对于建立内部控制制度不够重视，制度设计比较零散，内部控制系统的设计也缺乏连贯性和科学性，机构并没有建立起完善的内部控制制度，也没有真正发挥其应有的职能。对于企业分支机构来说，并不完善的内部控制制度，会在实施会计内部控制制度的过程当中体现出诸多问题，特别是会计内部控制制度缺乏科学性、工作组织流程缺乏合理性，导致决策程序过于复杂，很难得到实现，而在职权分工方面，缺乏明确性，致使员工职权责任十分模糊，非常不利于企业的健康运转。

首先，分支机构内部会计控制意识薄弱。内部控制制度在执行与检查的过程中，并没有建立完整系统的评判制度。这就导致了机构在经营和战略推进的过程中，即便有好的方案，但在实施方案的过程中也会因为执行效果较差而达不到预期效果。在这种情况下，一些分支机构对于财务管理的理论方法缺乏应有的认识和研究，出现越权办事，监管不严格等问题，造成财务混乱。还有的机构设置外账，弄虚作假，出现会计账目不清的情况。

其次，资金管理不够严格。许多分支机构由于受到规模和人员数量的限制，使资金管理工作变得不够细致漏洞百出。有的机构现金管理方面非常宽松，造成资金分配严重失衡，资金的使用没有计划性，在出现问题时会陷入财务危机;有的机构在进行应收账款方面的工作时比较草率，严重影响了资金回收情况。

有的分支机构内部控制的作用仅仅局限在财务报告的真实性和可靠性，以及资产的安全性与完整性，不能从全局角度考虑。有的分支机构虽然意识到了内部控制的作用，也在逐渐采取有效措施解决内部控制出现的一些问题。但由于经验不足，导致内部控制的效果并没有切实贯彻到机构内部所有业务领域和操作范畴，内部控制的影响力没有落实到具体的部门和人员，内部控制的良好效果并没有得到充分的发挥。有相当一部分分支机构的会计部门还保持着陈旧的手工方式核算，会计工作的操作规程和资料核算都比较混乱。有些机构会计部门仅有一名工作人员，而且是集会计、出纳和审核于一身。还有有些地方对于会计凭证和票据的审核也非常混乱，审核和印章管理职能没有分离。

企业分支机构的内部控制是一个日常行为，它是否能够有效的执行，直接影响了整个机构的管理和经营行为。企业分支机构内部控制活动中，最大的一个薄弱环节就是审计监督机制不够健全、有效。即使内部控制制度设置的比较健全，但由于监督力度不够，内部控制仍旧达不到最理想的成效。

3.内控信息传递渠道有待畅通，信息存在失真现象。从客观上分析，分支机构是企业总部的下属机构，大多设置在异地，具有分散性和地域性的特点。因此在管理制度和有关信息的上传下达方面一定会存在一定的滞后性，在时效上与总部管理存在一定的缺失，容易造成管理脱节。内部控制信息传递的主要方式是通过机构内部各管理部门之间以内部报告的形式传递生产经营管理信息的。分支机构同总部之间的空间距离会导致信息传递存在时间差异。而且因为机构内部分级管理越来越细，在信息的采集、传输和分析时使用的方法过于陈旧，这样不仅会导致政策规定传递不顺畅，还可能导致分支机构内部信息传递存在两项较为严重的缺陷：一是企业内部报告系统缺失、功能不健全、内容不完整，信息存在失真现象，这对分支机构是否能够进行正常的经营活动有着巨大影响。二是内部控制信息传输不通畅、不及时，导致决策失误、相关政策落实困难。并且若在信息传输过程中走漏了商业机密，还会对企业的核心竞争力造成巨大影响。

当今社会是一个信息化的社会，信息的重要意义不言而喻。对信息的获取、共享和利用的能力，成为企业分支机构生存和发展的重要因素。因此，信息的不对称性就成为了一个非常严重的问题。在信息科技高速发展的今天，如果不能及时获得对自己有用的信息随时都会有被淘汰的危险。由于企业分支机构的管理层次比较多，并且系统之间缺少日常信息的有效沟通与协调，资源得不到最有效的利用。因此在有关信息的收集传输和分析的过程中，如果使用的手段不够先进，就容易产生信息失真的现象，并且无法及时实现想要准确全面快速的传输信息的目标。做好企业会计内控工作，在于如何确保信息沟通与交流的通畅。但从实际情况来看，分支机构信息化建设的成效也只能是差强人意。

由于分支机构和企业间信息沟通程序过于繁琐，信息传递缺乏及时有效性，企业在制订与内部控制相关的制度时并没有完全细化到分支机构内的所有部门，而且在落实相关制度的过程当中还可能产生偏差，因此会计部门还没有清楚的意识到自己在内部控制体制中所起的重要影响。信息传递的渠道也不够畅通，导致许多信息大家无法共享，出现不同程度的沟通障碍。例如：有的企业会用一些财务规章制度来代替内部控制制度;有的企业的经济活动依旧按照传统的经济业务进行，希望能用长期累积的经验来代替分支机构的内部控制的职能。

三、改进企业分支机构会计内部控制存在问题的建议

1.加强内部审计与监督。在残酷的市场竞争中，一个企业的兴衰成败，往往取决于企业分支机构是否能够出色的完成总部交与的各项工作任务。为了提高企业分支机构内部控制能力的有效实施，就应该加强分支机构会计基础建设，建立建全账簿体系，实行财务主管上级委派制度，定期责成企业分支机构内部管理部门对机构内控进行自我评估。主动发现问题、寻找差距。分支机构应该强化立法工作，加强对机构负责人的经济监督工作;对机构负责人展开任期经济责任审计，这项工作可以对负责人进行事前审计和经济效益审计双重审计工作，从而对机构负责人产生约束作用。对现行的会计人员管理体制进行调整，推行会计委派制度，切实有效的保障会计委派人员能够脱离和工作机构之间相互依托的状态，维持良好的独立性，依法履行自己的工作职责。

分支机构也应该建立健全内部稽核制度，保证会计工作能够有效进行。内部稽核制度主要涵盖了：稽核工作的组织形式和详细分工;稽核工作的职能和权限等。在这一系列的过程中，实际发生的会计业务收支情况是不是符合我国相关法律要求;会计资料的内容的真实、准确、完整等各项方面都是稽核工作的重点工作内容。为了看到内部控制制度能产生良好的效果，内部控制实施的过程当中就必须进行一定的监督工作。监督是一种随着时间的不断变化而评估执行质量的过程，在监督评审活动和纠正缺陷时也要遵循下面几个原则：一是在日常工作中对内部控制的总体效果进行监督审查。把导致机构出现主要风险的问题的监督和审查，作为日常工作的一部分。二是对内部控制体制施行全方位的内部审计。要保证内部审计的独立性，配备称职得力的审计人员，并对他们进行适当的培训。三是需要树立机构所有员工的内部控制意识，无论是经营者或者其他人员，只要发现内部控制存在漏洞时，都应该及时地告知机构的管理者进行果断处理，为内部控制制度的改进提出建设性意见。

分支机构需要定期通过内部审计来发现机构内部存在的各种隐患，并通过适当改进规避经营风险。企业分支机构实施内部审计再监督对于改善分支机构会计内部管理、严肃纪律、防止徇私舞弊来说就是一种行之有效的手段。企业分支机构应该充分发挥好企业内部审计的中坚作用，维护内部审计部门和财务部门之间良好的独立性，为内部审计的公正性和权威性提供保障，这样才能更好更有效地实现分支机构会计内部控制的有效监督，保证企业持续健康发展，有效提高企业的经营效益。与此同时，机构也可以加强外部的审计监督，由会计师事务所定期对机构进行有效的审计，使外部审计监督对机构内部违法行为进行有力惩治，为企业分支机构内部控制的完善添砖加瓦。

2.完善内部控制制度，加强财务控制。因为企业分支机构分布较为广泛，因此在资金管控的过程中所暴露出的问题也较为突出。分支机构财务内部控制制度就是通过规范机构中各部门、各工作人员的工作职能等方面，达到提升机构财产管理效率，资产保值增值的目的。对于分支机构内部控制来说，也应当对它的整个经营管理和实施过程加以监督。因此，各机构应该根据自身实际情况进行合理的组织结构设计，有针对性地建立和完善财务内部控制制度，并且贯彻执行到整个机构的经营和管理过程。

内部控制制度建立具有一定的科学性，所以需要按照一定的标准进行设置。按照目前的发展情况看，应该把内部控制制度设立的重点放在建立资产和物资相互分离的内部机制中。从内部控制的角度出发全面斟酌机构内部组织结构和各机构的主要工作职责，做到内部机构设置合理、职责明确、相互制约。这样可以有效提高各部门的工作效率，预防错误查明缺陷，为机构制订管理政策提供有效的依据。维持各部门的平衡，促进整体活动的，保证每一经济业务都能够按照科学的程序办理。

财务内部控制的方法有许多种，针对不同类型的经纪业务和控制内容，我们可以采取不同的控制方法。一是对组织规划控制。严格限制组织机构的设置、员工的分工情况是否合理有效。二是对会计系统的控制。各分支机构必须遵照国家相关法律法规的要求，制订出真正符合本机构需求的财会制度、会计凭证和会计账簿。采用会计人员岗位责任制，建立周密的财务控制体系。三是对财产保全控制。包括限制人员与财产直接接触、按期盘点、记录保护。四是风险防范控制，它涵盖了：风险预警、风险识别、风险评估等方面，对财务危机和经营危机进行详细的防范和控制。

3.构建内控信息交流机制，畅通沟通渠道。企业分支机构员工风险意识薄弱，缺乏有效的信息沟通。然而，信息沟通是内部控制制度建设中不可或缺的一部分。完备的内部控制制度必须要通过良好的信息交流渠道和及时有效的信息沟通交流才能够完成。获取的会计信息资料真实性和完整性，同样是保证会计核算业务是否准确有效的重要因素。分支机构在实施财务内部控制制度时，必须及时、准确、完整的收集与经营管理有关的各类资讯，用最妥当的方式将信息及时在机构各相关部门之间进行传递，只有这样企业才能看见内部控制制度产生的良好效果。

良好的信息沟通，决定着企业分支机构是否能够及时收集到大量市场信息和机构经营状况的相关资料，决定着企业各部门之间的沟通与交流能否实现分支机构高效率的生产经营活动。因此，企业分支机构为了及时掌握机构的运营情况，提高财务内部控制的效果，必须建立科学的内部信息传达体制，明确内部信息传递的主要内容、保密规定、传送方式以及各管理部门之间的职能权限等，促进机构内部控制报告的有效施行，充分发挥它的价值。加强分支机构内控信息渠道的建设，建立良好的信息收集与沟通系统。各机构的各个部门也要建立信息共享机制，一旦发现纰漏，可以及时沟通交流，并对已经出现的问题进行细致的排查和分析。

企业收集信息的最终目标在于使用，为企业经营目标的实现服务，处于内部控制之中的信息则必须服务于内部控制，服务于内部控制的有效性。为了提高内部控制的有效性，完善信息传递的沟通渠道，各分支机构需要做到以下方面：第一，需要在企业分支机构内各管理部门、责任机构以及业务工作之间传递相关信息。在传递内部信息的过程当中，也要考虑到两点：一个是要完善自上而下的信息传递机制，让机构内部所有参与经营管理活动等各个方面工作的人员熟悉有关企业实现经营目标的资讯，明确各自的职务分工，清楚自己在机构内部控制体系中的地位和影响力。另一个是完善自下而上的信息传递机制，这样可以让机构内部的员工把他们在企业经营管理活动中获得的关键信息及时上报给机构管理者。第二，分支机构在建立良好内部信息沟通渠道的同时，也要重视建立能够获取良好外部信息的渠道，强化同其他投资者、客户、供应商、监管部门等相关部门之间的交流和反馈。

随着信息化技术发展的不断进步，分支机构内部控制也应当积极引入先进的信息管理技术，在全面及时的获取准确信息的同时，也可以有效削减信息收集成本，提高机构的经营效益。我们在创建高质量企业信息系统的同时，还应该加强对相关人才的培养，提高财务人员对信息的判断能力，为企业领导者做出正确的决定提供保证。

四、结论

通过以上对企业分支机构会计，内部控制出现的种种问题以及相应的对策分析，得到以下结论：内部控制是一项系统的工程;内部控制是企业开展一切管理工作的前提，持续发展的保障;内部控制也是企业管理的灵魂。企业分支机构会计在内部控制方面相对较弱，这将会是影响企业发展的重要因素。能够引起企业内部控制问题形成的因素有很多，例如企业内部控制管理效率不高、企业内部会计制度不健全、信息传递渠道不畅通，信息存在失真现象等。

分支机构要想发展壮大，就必须要认识到内部控制的重要性，从思想上的重视转化为行动。在面对问题时，应该建立科学高效的内部管理机制、加快完善企业会计制度，加强财务控制、构建畅通的信息沟通渠道。为我国企业的可持续性发展奠定良好基础提供参考。

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（作者单位：沈阳大学 辽宁沈阳 110000）

（责编：贾伟）