论财务报销审核在企业内控中的作用

朱爱华

（武汉市公路工程咨询监理公司，湖北 武汉 430051）

一、引言

企业内部控制制度是为了规范企业的各项业务活动而制定的规范性文件，在企业的发展和运营当中起到了规范管理、反腐防弊的作用。一套完整的企业内部控制制度包括了控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通、监督五个方面，其中控制活动构成了内部控制体系中的实体部分。内部控制活动是由授权审批、不相容岗位分离、职责统一等一系列制度构成的，其中，经费开支的财务报销审核就是企业一项非常重要的内部控制活动，它通过财务人员对经费开支的合法性、真实性、合理性进行审核，把握经费的开支方向，使企业有限的经费用在刀刃上，创造最大的企业价值，实现企业的管理目标有着重要的作用。

二、财务报销审核的内容

经费开支的财务报销审核属于内部控制事后监督的重要方式，审核内容通常包括了经费开支的合法性审查、合规性审查以及合理性审查。

（一）合法性审查

合法性审查是指财务报销审核人员对经费开支是否符合国家相关的法律法规进行原则性审查。由于出于经手人员的主观舞弊或者错误，经常会出现经费开支违反国家或行业相关法律法规的情形，例如，取得虚假发票进行报销，违规进行企业经营范围之外的业务或行业特许经营的业务等等。财务审核人员对于违反了合法性要求的原始票据及其业务要引起足够的重视，一律不予核销，并要查究原因，上报领导追究相关人员责任，以完善企业的内部控制制度。

（二）合规性审查

合规性审查是财务审核人员对业务是否按照单位的相关制度规定办理进行的审查。企业完善的内部控制制度会对各种业务的办理有着科学合理的制度规定，例如年度预算、开支审批、不相容岗位职务分离等等，财务人员通过审核报销时对业务经办的合规性进行审查，判断有无违反企业制度规定的情形，例如，无预算或超预算进行开支，未经相关审批权限的领导审签就私自办理等等。通过财务报销的合规性审查，使企业的经营轨迹掌控在企业的制度和预算之中。

（三）合理性审查

在经手人员的财务报销审核中，有些业务并没有出现违反合法性与合规性的要求，但却被财务报销人员“拒之门外”，原因就是违反了合理性的规定。所谓合理性的审查就是对业务开支是否符合实际情况、是否符合经济效益原则，以及开支的必要性进行的审查。例如，有些企业发生的招待费用、差旅费用，虽然在形式上没有违规的迹象，但从合理性考虑有可能存在异常的招待费用、差旅费用过高，与企业的销售情况不成比例，存在公款报销应由个人负担的费用的情形。合理性审查可以很好的维护内部控制执行的效果。

三、财务报销审核在企业内部控制中的作用

财务报销审核在企业内部控制中的作用，体现在构成内部控制体系的控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通与监控的控制五要素上。

（一）财务报销审核对内部控制环境的作用

严格的财务报销审核制度可以向企业所有的员工传递一种规范经营、严格审核的企业文化氛围，通过员工亲身的报销审核经历以及员工之间的交流，在企业内部营造一种遵守企业相关财经制度规定及业务规定的环境，可以有效抑制业务人员的舞弊动机，塑造一个好的内部控制环境。

（二）财务报销审核对内控风险评估的作用

现代企业内部控制是建立在风险评估基础上的风险导向内部控制建设，即通过对企业各个业务环节的风险点进行评估，有重点的加强风险所在点的内部控制，防范舞弊的情形发生。通过财务报销审核可以有效的提供企业的风险点所在。财务部门是企业的重要管理部门，通过财经信息掌握了企业所有的领域及业务活动，通过财务的报销审核，可以第一手的掌握各个业务领域最容易发生舞弊的环节，及时的发现问题，亡羊补牢，完善企业内部控制制度，防止舞弊情况再次发生。

（三）财务报销审核对内部控制活动的作用

内部控制活动是企业内部控制的主体，财务报销审核本身就是一种有效的控制活动。通过财务报销审核对证明经济业务发生的原始凭证进行合法性、合规性以及合理性的审查，从事后监督的角度构成重要的控制活动，形成一道“防火线”。财务报销审核作为一项控制活动，体现了不相容岗位分离、业务相互牵制、部门分管财务归口等重要的控制活动要素，从财务领域完善了企业内部控制的控制活动。

（四）财务报销审核对内控信息沟通及监督的作用

通过企业财务报销审核，可以发现企业各个业务领域发生的各种不合法、不合规以及不合理的情况，这些违法违规业务有些是由于业务经手人员业务经验不够造成的，也有相当部分是由于相关人员主观舞弊造成的。通过财务报销审核，将发现的相关违法违规行为及其原因向有关部门进行反应，追究责任，对内部控制度起到了很好的信息沟通作用，是企业相关责任人员及时掌握相关情况，采取相应的措施。此外，通过财务报销审核，可以将企业相关政策的执行情况反馈于企业管理部门，根据情况及时调整，有利于相关政策执行的落实，同时对企业各个业务活动的执行情况也起到了监督的作用。

四、结语

财务报销审核作为企业内部控制制度的重要组成部分，通过对业务合法性、合规性、合理性的审查，从企业控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通以及监督等各个方面影响着企业的内部控制制度。因此，建立现代完善的企业内控，必须做好财务的报销审核工作。

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