自貿區稅改加速傳遞加大開放信號

余曉文

此次進口稅收政策落地，對自貿區改革十分重要，也為今後建立新的自貿區提供了必要經驗。但自貿區不會成為稅收窪地，也不會出現大幅稅收優惠，更大的意義在於向世界傳遞出加大開放的信號。

大陸自貿區改革，正在全力加速。2015年6月8日，財政部、海關總署、國家稅務總局聯合公佈了廣東、天津和福建自由貿易試驗區有關進口稅收政策，明確賦予三地試點選擇性徵收關稅政策。這意味著，自貿區進口稅收政策正式獲批落地。「這次的進口稅收政策落地，對自貿區改革十分重要，也為今後建立新的自貿區提供了必要經驗。」中稅網稅務師事務所總裁王冬生表示，但自貿區不會成為稅收窪地，不會出現大幅稅收優惠。

政策加碼

本次三部門公佈的進口稅收政策明確提出，在廣東、天津和福建自貿區內的海關特殊監管區域試點選擇性徵收關稅政策，即對設在自貿試驗區海關特殊監管區域內的企業生產、加工並經「二線」銷往內地的貨物照章徵收進口環節增值稅、消費稅，根據企業申請，試行對該內銷貨物按其對應進口料件或按實際報驗狀態徵收關稅的政策。

同時，在嚴格執行貨物進出口稅收政策的前提下，允許在三個自貿試驗區海關特殊監管區域內設立保稅展示交易平台。此外，三個自貿試驗區內的海關特殊監管區域實施範圍和稅收政策適用範圍維持不變。

此外，三個自貿區還明確了一些特殊政策。例如，廣東自貿區就明確，深圳前海深港現代服務業合作區、珠海橫琴稅收優惠政策不適用於自貿試驗區內其他區域；福建自貿區明確，平潭綜合實驗區稅收優惠政策不適用於自貿試驗區內其他區域。

王冬生表示，自貿區、保稅區以及開發區的區別很大。各地的開發區主要是為了招商引資，有開發區管委會，一般作為當地政府的派出機構來負責招商引資；而自由貿易區是海關特殊監管區域，該區域的特點是「境內關外」。境外的貨物進入自貿區不徵收進口關稅和增值稅，出區的時候再徵收關稅和增值稅。

王冬生解釋說，保稅區的功能和政策不同，相應的稅收政策也不一樣，功能不一樣主要是保稅和物流。例如，上海和天津的保稅區有好多倉庫，是物流企業，出口加工區以出口為主，為了加工出口。「保稅物流園區側重於物流，而以上海自貿區為代表，最典型的就是人民幣可自由兌換，這與擴大開放和金融改革都有著密切聯繫。」

作為第二批獲批的天津自貿區，定位十分明確，就是促進京津冀協同發展。天津自貿區在行業准入方面放開了6大領域，分別是金融服務、航運服務、商貿服務、專業服務、文化服務和社會服務。

「選擇6大領域的原因主要是天津要利用原有自身優勢建立全球貿易、航運、經濟、金融中心。進一步開放特定服務領域，引進外資『鯰魚』，促進行業競爭，部分行業先前已積累了一定的探索開放的經驗，後續還要進一步擴大開放範圍。」普華永道天津辦公室稅務部總監李志雲表示。

稅收優惠

「但是第二批三個自貿區的稅收政策與上海自貿區一樣，天津自貿區並沒明確給予稅收優惠。此前公佈的總體方案提到，天津自貿區可在符合稅制改革方向和國際慣例，以及在不造成利潤轉移和稅基侵蝕的前提下，積極研究完善適應境外股權投資和離岸業務發展的稅收政策。」李志雲說。

而對於此次三大自貿區進口稅收政策落地，王冬生舉了個簡單的例子來解讀，一家自貿區內的企業從國外進口麵粉，然後生產出餅乾並銷售到國內。在這一過程中，根據企業申請，事先對該運輸貨物按其對應進口要件或實際徵稅原則，徵稅的對象可以是麵粉也可以是餅乾。如果對面粉徵稅，那麼進口關稅為零；如果對餅乾徵稅，徵稅的裁定權在當地海關，涉及到的增值稅和關稅稅率各地可能會有不同。

在2013年上海自貿區揭牌儀式發佈會上，原財政部關稅司司長王偉曾這樣表示，自貿區15%的企業所得稅稅率優惠並不適合在自貿區以外推廣。從2008年開始，全大陸企業所得稅稅率調整為25%。「因為上海自貿區要可複製可推廣，如果上海自貿區以外給了15%稅率的話，這個政策就沒法複製和推廣了，因為不可能全國都給到15%的優惠。」王冬生說。

李志雲認為，天津自貿區海關監管辦法將會體現京津冀海關區域通關一體化的特點，海關特殊監管區域將重點探索以貿易便利化為主要內容的制度創新，積極研究推動起運地退稅試點，完善以天津港為中心的出口保稅物流網絡。

「自貿區就是中國進一步對外開放的舉措，對外開放說到底就是市場開放的程度，中國已經實現對WTO的關稅稅率承諾，所以在這個基礎上進一步有大的開放措施確實比較困難，也需要時間，自貿區的出現就是在向世界傳遞中國加大開放的信號。」王冬生說。

【相關鏈接1】

上海海關推16項措施助力自貿區及科創中心建設

2015年6月24日，上海海關宣佈推出8項自貿區創新制度，涵蓋簡政放權、功能拓展以及通關便利化三大方面。

8項制度包括海關執法清單式管理制度、離岸服務外包全程保稅監管制度、大宗商品現貨市場保稅交易制度、「一站式」申報查驗作業制度、「一區註冊、四區經營」制度、美術品便利通關制度、歸類行政裁定全國適用制度和商品易歸類服務制度。

通關便利化作為此次創新制度的一項重點，五條措施與之相關。其中，「一站式」申報查驗作業制度起到簡化口岸通關手續的作用；「一區註冊、四區經營」制度則主要針對自貿區內的海關特殊監管區域，起到滿足區內企業一體化運作的需求；歸類行政裁定全國適用則是率先在自貿區內將疑難商品歸類判例化，相同商品適用同一歸類行政裁定，一次裁定，全大陸適用。

在貿易便利化方面，上海自貿區下一步將突出協同改革和政府職能轉變，同時也加強對新興業態的支持，特別是對上海科創中心建設的直接支持，此外還需加強對國際經驗的借鑒。在功能拓展方面，上海海關也推出離岸服務外包全程保稅監管和大宗商品現貨市場保稅交易兩項制度。

除了深化自貿區改革，在支持上海科創中心建設方面，上海海關也提出了8項具體的支持措施。

作為上海科創中心的主要載體，張江高科技園區區內企業具有進出口貨物通關次數頻繁、貨物存放條件特殊和對口岸提貨速度要求高等特點。在此基礎上，上海海關聯合張江管委會、張江集團、上海機場集團等部門，推動設立張江高科技園區空運貨物服務中心。

張江空服中心採用與外高橋自貿區空服中心一致的運作模式，即進口貨物在到達機場口岸後，可直接由監管車輛運至張江空服中心海關指定監管區域進行理貨，企業可以一站式完成相關手續。提貨時間由原來的2～3個工作日縮短至6～8小時，達到國際通關水準。除張江地區近900家高新科技企業受益外，這一措施也將輻射金橋地區有空運需求的企業。

此外，上海海關還將落實完善離岸服務外包保稅監管措施、支持科創中心設立保稅倉庫、落實稅收優惠政策、支持重大科創專案建設等措施，加強自貿區海關制度創新和上海科創中心建設的聯動。

【相關鏈接2】

天津自貿區：2017年GDP目標2700億元

2015年6月23日，天津自貿區亮出今年前5個月的「成績單」。

作為大陸北方唯一的自貿試驗區，天津自貿試驗區自2014年年底批准運行已半年多。「自天津自貿區試驗區設立以來，天津港東疆、天津機場、濱海新區中心商務三個片區新登記市場主體5500戶，同比增長104.38%；註冊資本（金）1269.47億元（人民幣，下同），同比增長235.66%。」濱海新區中心商務區管委會主任、天津自貿試驗區管委會副主任鄭偉銘介紹。

從市場主體類型看，內資企業4855戶，註冊資本（金）815.76億元，占比64.26%；外商投資企業213戶，註冊資本（金）453.39億元；個體工商戶432戶，申報資金0.32億元。

與天津自貿區階段「成績單」相對應的是，天津自貿區首次公佈三大片區的具體實施方案。天津自貿區管委會專職副主任蔣光建介紹，根據《實施方案》預期，天津自貿區內天津港東疆、天津機場、濱海新區中心商務三個片區2017年的GDP合計將達到2700億元，年均增長20%以上。

具體來看，天津港東疆片區將充分發揮海關特殊監管區域作用，推進口岸管理制度創新，加快建設北方國際航運中心核心功能區，到2017年，GDP達到300億元，稅收收入100億元；天津機場片區將實現國際物流服務功能在海空兩港間的高效銜接，到2017年GDP力爭突破2100億元，工業總產值達到2500億元；濱海新區中心商務片區將著力打造宜商環境，營造有利於企業和人才創新創業的社會氛圍，到2017年，GDP力爭達到300億元，財政收入突破100億元。

蔣光建表示，天津自貿區針對上海自貿試驗區的可複製經驗進行了梳理，匯總形成了60項可借鑒的改革試點經驗。除了複製上海自貿區的成功經驗，天津自貿區還創新提出適應天津特色的自貿區政策，根據總體方案制定了122條的制度創新清單。

「122條的制度創新清單中有很多是超過總體方案的內容，51條是參照總體方案的內容，剩餘的71項是各相關部門結合天津實際研究提出的創新舉措，具有較強的針對性和可操作性。」蔣光建說。據悉，這122條制度創新清單主要包括6大板塊，即政府服務、監管創新、促進投資與貿易便利化、金融創新、促進創新要素集聚與人才流動。

蔣光建稱，目前天津自貿區正在抓緊落實上述制度創新清單，自貿區管委會已經協調天津市23個單位，針對122條制度創新單位制定了具體的實施方案。