基于资本总公式流程的中小企业内部控制优化研究

河北女子职业技术学院 张运琴 石家庄邮电职业技术学院 胡 霞

一、引言

改革开放以来，我国中小企业不断发展壮大，在国民经济中的推动作用越来越明显，在增加就业、改善民生等方面发挥着越来越重要的作用。总体表现为：总量发展加快，占比大幅提高；经济效益增加，经营规模扩大；吸纳劳动能力增强，扩大了就业渠道。但我国在进行中小企业发展体制设计与优化时，更多的是对国外成功经验进行生搬硬套，并未充分结合我国社会主义市场规律，与本土企业内部固有特征脱节。在我国社会主义市场经济体制下，劳动力作为商品产生的剩余价值的资本总公式为G—W—G'。本文从政治经济学视角出发，基于资本总公式流程，对改善我国中小企业内部控制现状，提高中小企业生存能力提出建议，以期为我国中小企业内部控制流程优化提供借鉴。

二、我国中小企业内部控制困境与反思

企业内部控制制度包括企业为保证其经济活动正常运行的一系列必要的措施，是具有控制作用的各种方式、措施的总称。企业内部控制制度的建立是为了保护企业资产的安全和完整；企业政策与程序的合法和真实；防止、发现并纠正企业的错误。企业内部控制活动根据其性质可以分为管理控制和会计控制，它们贯穿于企业经济活动的各个方面，决不简单地采取与企业规章制度相同的态度视之。我国中小企业内部控制制度不够完善，企业经济效益和动作效率偏低，主要是由以下三个方面造成的。（一）管理层内部控制意识淡薄。我国很多中小企业为私人企业或者家庭企业，管理方式多为自己说了算，所有权力都握在自己手中拒绝下放。他们往往认为自己管理就能把事情办好，没有必要额外增加成本来构建内部控制制度，增加管理人员。有的企业虽已意识到进行内部控制的必要性，但总是存在一些侥幸心理，从而忽视了预防机制建设，只是对危机后处理措施进行相应规定。还有一些企业已经着手于内部机制建设，但碍于自身能力有限，往往无法充分认识到自身的内部特征，无法结合我国实际国情做相应调整，做到与时俱进。（二）内部控制制度不够健全。目前，很多中小企业内部控制制度不够全面，未能覆盖企业内部所有机构部门和工作人员，企业各部门发展参差不齐。特别是企业内部会计部门，由于其分工不明确、治理结构不够完善，企业内部运营部门常常会存在内部数据失真的缺陷。一旦企业对内部职能部门失去控制作用，就无法从企业运营中获取有价值的信息，企业的内部控制作用就会大大减弱。还是以企业的财务部门为例，不少企业未建立完善的财务体系，从会计、出纳，一直到财务审核工作均由同一个人包办。企业的利润虚报、恶意逃税、数据造假等问题屡见不鲜。这很大程度上是由于企业内部结构不够完善、制度体系存在漏洞引起的。（三）缺乏有效的监督管理机制。为了健全对内部管理制度的执行保障，已经对企业内部监督管理机制进了探索和改进，但由于监督体系中的工作人员对中小企业的重视程度普遍不够，执行监督工作的工作人员本身的素质还有待提高，监管体系中对中小企业的监督效果还存在很大的不足。

三、资本总公式与中小企业内部控制的关系辨析

（一）资本总公式介绍 资本总公式通常表述为G—W—G′（G'=G+m），文字描述为货币所有者用货币购买商品，然后把商品卖出去，获得货币，这个公式体现的是社会主体的买卖经济行为。资本总公式最大的特点就是公式的起始均为货币，而商品在该流通公式中起到载体媒介作用。资本家为了通过该载体实现增值，往往会把该公式扩展为G—W…P…W ' —G'，其中P表示商品价值增值的过程。该资本公式将资本的增值过程大致分为如图1所示的三个阶段。从流程中可以看出，资本在运转中实现增值，这种增值活动不仅满足了资本家进一步活动的动机，也是经济市场存在所必须的规律。在市场经济中，企业要想获得持续性发展就必须不断提高自身的竞争力，如果不能，企业就会被淘汰；相反，对于那些能够遵循资本总公式内在规律的企业，能在实现资本增值的同时不断发展壮大。

图1 资本总公式三阶段流程图

（二）企业内部控制理论 关于企业内部控制理论的研究已引起国内外学者的关注，一部分学者认为内部控制的本质就是要进行商品与货币的顺利流通，实现货币增值；还有一部分学者认为内部控制就是要建立风险控制系统，实现企业内部风险防范。企业内部控制的基本结构包括对建立或实施某项政策产生影响的控制环境、管理者所制定的控制程序，进行汇总、分析、分类、记录、报告的会计系统。如表1所示，企业在展开内部控制活动时，分为保护财产物资的会计体系和保证经营活动顺利进行的管理体系；从控制的时间来看分为事前、事中和事后控制。

表1 企业内部控制活动分类

（三）资本总公式与中小企业内部控制关系 在资本总公式中，支出货币G，是为了收回货币G’，在市场运行中，企业通过生产使产品由W变为W’，实现商品的价值增值。结合资本总公式与企业内部控制理论得出，资本总公式的“购买——生产——销售”三阶段与企业经营活动的“供应——生产——销售”成一一对应的关系。因此如果企业能够将资本总公式中体现的资本动作的规律应用到企业内部控制活动中，对企业的发展壮大无疑会产生巨大的推动作用。第一，资本总公式中的“购买”阶段有助于中小企业事前进行内部控制。在进行购买行为前，企业会对市场进行分析选择能够使自身价值增值最大化的商品。在进行内部控制过程中，预先设定目标，并对可能出现的风险进行预测和防范具有非常重要的作用；这与企业在将货币转换为商品前要对市场风险进行估计机理相同。企业在投入货币前需要市场风险进行评估并将其与企业经营活动联系起来，才能针对潜在风险制定规避方案和应对措施，从而最大程度的降低损失程度、保护企业资产。第二，如果说资本总公式中的“购买”阶段与事前控制的相同之处在于均是为实现预期目标而采取的一系列控制过程，那么“生产”阶段与事中控制的相同之处则在于对经营过程进行实时监控。进入资本总公式的第二阶段，通过创造剩余价值完成价值增值，最终得到包含剩余价值的商品W’。为了实现“生产”阶段，需要建立相应的生产部门，为了对生产的不同阶段进行协调控制则要建立相关管理部门，规范各个生产部门生产活动，确保生产过程的顺利进行，按照预先设定的目标实现价值增值。可见总公式的第二阶段与企业生产过程中对企业生产经营活动进行的事中控制具有相同的目的，形成一种相互对应的关系。第三，为了保证资本总公式的顺利运作，既要进行内部控制，也要进行外部控制，而一旦该运作过程产生以后就要进行实时反馈，做好事后监督工作。资本总公式各阶段具有时间上的延续性，一旦某一个环节产生差错将会破坏整个环节的运作，影响事先设定的资本增值目标。资本总公式各个环节形成不断循环的过程，一次运作的结束是下一次运作的开始，当发现某一个环节出现错误后要及时进行更正才不至于影响下一次的运作。综上可知，资本循环的每个阶段都存在计划、执行、反馈，即存在事前、事中、事后控制；从资本总公式的运作出发，资本总公式的三个阶段与企业内部控制的三个环节形成一一对应的关系。会计信息在企业进行内部控制中可以为企业提供客观的认识，帮助企业对潜在风险进行量化分析，从而为资本的再次循环创造有利条件。

四、我国中小企业内部控制优化模式设计及优化

（一）我国中小企业内部控制优化设计依据和途径 在企业经营活动中要进行原材料采购、产品生产及销售、各种收支的控制等活动都涉及到企业的财务活动。因此在根据资本总公式对企业经营活动进行管理时，要提升企业财务部门的监管作用，赋予其对资本流动全过程的监督作用。在进行设计时要遵循相互制约的原则，与监督部门相分离；同时要考虑到主观能动性，遵循以人为本的原则，从提高员工道德素质出发来进行内部控制制度的建立。流程优化包括流程改造和重新设计两种途径。业务流程改造方式有：不必要的工作环节和内容直接取消；单独存在会降低工作效率的环节，应合并，简化工作流程；新的工作模块要进行重新排序，减少转换时间浪费。而企业如果决定重新设计流程，则可以按照如下步骤进行：首先要对现有流程充分了解，有针对性地取舍，避免旧的问题再次出现；收集提案，提出新的思路；对提出的新的思路进行进一步的细致化，对细节性问题也要深入考虑；设计新的流程图，并进行模拟分析，不断改进，增加其可行性。

（二）我国中小企业内部控制优化模式设计 下文将从资本总公式的三个阶段提出我国中小企业内部控制优化模式设计路径。（1）采购业务流程优化分析。采购结构与采购数量，种类，区域相匹配；进行权利、责任、任务先后顺序实效控制的划分，各部门间相互监督；避免程序重复、混乱，减少机构冗余现象；采购要反映集体决策的思想，以整体利益最大化为出发点；进行作业方式的改进完善，保证整个流程的流畅性。企业可以将采购部门和生产部门分离，达到相互制约的作用。采购业务是资本总公式的第一阶段，在这一阶段中货币转换为商品，管理层在这一级转换中具有决策主导作用，其在对市场需求进行分析、增值收益进行预测后做出决策。财务部门则掌握了公司付款活动，即公司在进行采购决策后，还需要财务部门进行及时结算，并对相关款项进行跟进和控制。（2）生产业务流程优化分析。一方面要加强原材料供应部门执行供货命令的准确性，另一方面要以财务数据分析为依据，对其进行控制，避免缺货或者资金链断裂等现象。一般而言，对生产业务流程进行优化可以从以下三个方面展开。第一，在对企业生产数据进行收集后，对数据进行分析和评判，找到进行流程优化的切入点，如减少不必要的环节等。第二，对样本数据进行分析，制定相应的准则与规范，采用自动化流程管理技术，制定出详细的在线改进模式，尽可能的减少反应和分析时间。第三，在制定流程自动优化措施后，要及时贯彻落实，并对优化后的结果进行评估，对生产结果进行调控，逐渐完善整套的控制流程。（3）销售业务流程优化分析。为保证该阶段的顺利实施，需要建立职能部门相互监督机制。如管理部门要对产品销售市场进行分析，为企业发现新的市场，排除影响企业预期利润的不利因素，完成预期目标；财务部门要对客户的还款能力、信用等级进行区分，找到目标客户；进行企业财务数据核算，为公司下一阶段的控制提供依据。企业在进行销售业务流程优化时，要做到销售团队分工明确。如建立收集客户资料的外呼营销团队，与客户建立联系，并实现客户对企业产品最大程度的接受；建立引导客户需求的业务督导小组，通过对客户基本资料、消费情况的预先了解，有针对性的满足客户需求，最大可能的促成业务办理；建立业务受理和直销团队，最大程度的节约客户等候时间，甚至是为客户提供上门服务；建立售后服务团队，对客户使用情况进行收集，进行产品改良，提高客户满意程度。在根据资本总公式三阶段方式对业务流程进行优化的同时，还要对业务总流程进行总体规划。首先要确定企业战略目标、业务范围、项目成员、资金预算等基本环节；在明确项目具有可行性后，要进行员工动员、宣传造势等活动；在流程优化实施中要进行配套辅助信息的收集，指导流程优化管理；最后要坚持持续改进，企业的流程优化不是一朝一夕的事，是一种持续性行为。总之，企业在实施流程优化过程时，必须对业务整个过程进行研究，制定定性与定量相结合的优化和评价指标，从根本上提高企业的管理水平和竞争能力。

五、构建中小企业内部控制制度保障平台

（一）建立以人为本的企业思想 企业管理者应引导员工认识到他们对企业而言意义重大，员工应该为企业的发展壮大贡献力量；在让员工认识自身存在价值的同时要让员工感到被尊重、被认同，从而充分激发员工的工作热情。在企业内部控制过程中，财务部门被给予了高于其他职能部门的监督权利，财务部门员工在进行企业监督时也就背负了更大的责任。在上岗前一定要对其能力素质进行甄别，使得人尽其才。还要建立人才储备机制、构建学习型组织，在企业发展机会来临时，不影响日常管理的前提下，有充足的能力抓住新的机遇。

（二）明确经营管理理念 经营管理是指为保障企业生产、运营、财务等业务按经营目的顺利执行而进行的一系列管理活动。经营管理理念是指维护企业与消费者、企业与企业、企业与政府正确相处而建立的系统的、根本的管理思想和指导准则，它是在明确企业价值观、现有优势、发展方向等基础上建立的。在建立相关理念及治理机构时，要将企业战略职能、决策职能、开发职能、财务职能和公共关系职能进行划分并提供决策支持。在建立相关经营管理机构后，还需对企业的生产运作与内部管理联系起来，从根本上强化企业内部控制制度建设，将企业内部控制制度建设作为企业经营管理的大事来抓。

（三）创建适合企业发展的文化 企业文化是企业在生产经营和管理活动中形成的具有该企业特色的精神和物质财富，它包括一个企业的文化观、价值观、企业精神、历史传统等。对企业的生产实践和管理活动具有指导作用，被企业员工共同认可和遵守。在创建企业文化时要结合企业的内部特征和发展方向，创建独具内涵的文化模式，利用企业文化为企业内部运转创造便利条件的同时，激发员工工作热情。以企业文化为依托来激发员工的使命感、凝聚员工的归属感、加强员工的责任感等，加强企业文化影响的广度和深度，使企业文化转化为企业生产率。

（四）完善企业内部监督机制 建立健全企业监管机制，建立规范的法人治理结构，形成决策、执行、管理机构的相互制衡，在进行监管时要加大信息披露力度，实现信息共享，操作透明化。内部监督机制的建立要根据企业发展的不同阶段对监管的力度做出适当的调整，在进行监管控制的同时给予企业一定的自主权利。进行内部监督机制的设立是为保障企业经营活动的顺利实施，因此它与企业的日常经营活动一样，是一个持续的、不断发展的过程。必须注意的是不能滥用监督职权，妨碍正常运作，发现不良经营活动后要及时反馈并采取改进措施，帮助企业获得更高的绩效。

六、结语

资本总公式所展现的三个阶段与企业内部控制流程在时间系列上具有极大的相似性，企业可以从资本流动三阶段对企业内控流程进行优化设计。建立以人为本的思想和经营管理理念，创造有利于企业进行内控优化的环境，为我国中小企业健康持续发展提供基础和保障。

［1］王薇、郭桂花：《完善我国企业内部控制制度的思考》，《科技经济市场》2013年第7 期。

［2］杨莉红：《企业内部控制制度的重要保障——内部审计》，《经济研究导刊》2008年第8 期。

［3］金彥序：《完善企业内部控制的探讨——以DBY 企业为例》，东北师范大学学报2013年硕士学位论文。

［4］刘玉廷：《构建企业内部控制评价指标体系的理论框架》，《湖北民族学院学报》2007年第2 期。