体育器材用品生产企业物流成本控制研究

方 伟

（重庆电子工程职业学院，重庆 401331）

1 体育器材用品生产企业物流的特点及成本构成

1.1 体育器材用品生产企业物流的特点

体育器材用品企业物流属于生产性企业范畴，其物流具有自身的特点，对这些特点进行分析有助于有针对性的提出成本控制：

（1）物流内容丰富。体育器材用品所包含的内容极广，按照器材规模可以分为大型器材、中型器材和小型器材，按照种类可以分为固定型器材、球类器材、田径器材、经济类器材等，按照消费性质可以分为消耗型、耐用型和维护保养型。针对不同类型器材的具体物流要求各不相同，因此增加了体育器材用品生产企业物流成本构成的复杂性。

（2）物流活动频繁。近些年来随着全民体育运动的持续高温，社会对体育器材的需求也不断扩大，使其物流活动成为一个长期活动。同时体育器材本身商品特征也使其物流活动不仅限于销售环节，器材的安装、换置、购买等都使体育器材物流活动发生的较为频繁。

（3）物流的双向性。按照消费性质可以将体育器材分为消耗型、耐用型和维护保养型，其中维护保养型器材中的一部分需要返厂进行专业化维修或养护，而耐用型器材在经过一段时间的使用也需要更换零部件。这两种类型的体育器材都需要从客户方返回到生产企业中去，因此其与一般供应链不同的是其产品销售物流包括出厂和回收的双向过程。

1.2 体育器材用品生产企业物流成本的构成

按照体育器材用品生产企业供应链的不同环节进行划分，可以将其物流分为供应物流、生产物流和销售物流三个主要组成部分。然而，与其他一般性生产企业不同的是，体育器材用品生产企业的产品不但包括产品本身及其质量的售后服务、还包括产品的返修及部分产品的废品回收，因此其物流成本就增加了废弃回收物流成本这一组成部分。

体育器材用品生产企业的废旧回收不仅仅包括成品，而且包括原材料、半成品等，即废弃回收物流融入了入厂后的供应物流、生产物流和销售物流等环节，因此难以通过“供应-生产-销售-回收”这四个主要环节对体育器材用品生产企业的物流成本进行分析，而需要将回收物流拆分到物流的各组成部分中去，以物流基础作业构成进行计算，见表1：

2 体育器材用品生产企业物流成本的内部决策核算

2.1 体育器材用品生产企业物流成本的归集方式

根据上节对体育器材用品生产企业物流成本构成的分析，可将各种成本支出进行归类，如将体育器材用品生产企业外出进修、原料采购的成本和接收上门送货的成本都计入供应物流成本；将提取原料后到确定成品销售对象之间发生的物流费用归为生产物流成本；将确定购买产品后到产品送抵客户手中过程发生的物流费用归为销售物流成本；将企业接收物料到销售后回收产品过程中的物流消耗记为废弃回收成本，如图1所示。

表1 体育用品生产企业物流作业成本细分

图1 体育器材用品生产企业物流业务流程

结合本文第一部分的物流成本构成细分，可将体育器材用品生产企业的物流成本核算方式归纳见表2。

表2 体育器材用品生产企业物流成本核算归集

二级分类中的每一项物流成本依次按照三级明细进行细分，而后三级明细内的每一项再按照四级分类进行细分。但是一些成本消耗是发生在多个二级分类之下的，例如在计算支付生产部门物流水电发生成本时应表示为：借-物流成本-生产物流成本-物流管理成本-其他日常费用/贷-银行存款。此时可将将表2中的二级分类中4项内容与三级明细中各项内容进行十字交叉列表，计算单项物流成本之和（见表3）；同样将表2中的三级明细与四级明细进行十字交叉列表，计算单项物流成本之和。通过这种方式更直观地表现生产企业物流各环节及各细分内容下各层次间的成本消耗情况，并进行同层次内其他物流成本消耗的情况进行比较。需要注意的是，体育器材用品生产企业在3级明细中增加了一项普通企业很难涉及到的项目：拆装成本，即为了物流实际运行顺畅，将大型器材整件拆卸再安装而增加的成本。这一成本在以往通常算到体育器材用品生产企业对客户服务类成本之中，而这一成本实际上是由于物流需要而增加的，因此对于有拆装需求的器材必须将其算在物流成本中并进行四级明细细分。

表3 “2级分类-3级明细”物流成本核算

2.2 体育器材用品生产企业物流成本的分析

在经过归集并列出“2级分类-3级明细”、“3级明细-4级明细”物流成本列表后，其中一部分体育器材用品生产企业物流成本的消耗情况基本能够在表中得到清晰的、直接体现，而另一部分则需要借助统计方法才能够识别其是否合理。

可以直接在2-3、3-4级物流成本列表中表现出成本费用状况的项目有：人员工资、固定资产折旧、运费、保险费等，这些成本不仅体现在成本核算表格中，还要在各项物流环节内按照体育用品生产企业的财会制度进行在册登记、凭证编制，根据凭证和登记内容汇总到计算机，进行系统的成本核算和比对。

对于需要借助统计分析才能判断是否合理的成本内容核算，要严格遵循财务制度制定凭证和及时报账。这些内容是否合理的判断方式如下：

①供应物流成本范畴：检验内容包括物资采购、管理费用等，包括“物资采购”账户中的材料、零部件等的运输费；“管理费用”账户中的原材料仓库的折旧修理费等。

②生产物流成本：检验内容包括生产过程、制造过程、管理过程等，例如人工费部分按物流人员的人数比例或物流活动工时比例确定。

③销售物流成本：检验内容包括销售流程、样品投送等，其中发生的托物流费按直接发生额核算。

④其他企业支付的物流成本：依据在本企业交货的采购数量乘以估计的单位物流费率进行核算，单位物流费用率的估计可参考体育用品生产企业物资供应以及销售给对方企业交货时的实际费用水平。

⑤废弃回收物流成本：如果这段成本金额一般较小，可以不单独列出，而是并入到其他物流费用中。

最后将2-3、3-4级物流成本列表中表现出的部分和未表现出的部分进行分配和汇总，将在普通财务报表中未体现出的物流成本费以具体数字进行显示，能够更真实的体现出体育器材用品生产企业物流成本情况。

3 体育器材用品生产企业物流成本的控制方法

3.1 事前控制

根据体育器材用品生产企业物流成本特有的四段归集方式，对每一段的物流成本进行归集，将事前预算的体育器材用品生产企业物流成本（M）表示为：M=CA+CB+F=∑VAiSAi+∑VBiSBi+F。其中CA表示短期变动物流成本，CB表示长期变动物流成本，F表示固定成本预算额；VAi表示短期变动物流成本项目每单位的预计成本，SAi表示VAi的成本动因数量（i=1,2,…,n）。根据这一模型制定生产企业物流成本预算控制，见表4。

表4 体育器材用品生产企业物流成本预算表

3.2 事中控制

体育器材用品生产企业物流成本的事中控制是将实际发生的物流成本消耗与成本预算进行比对，若发现异常的成本消耗，立即采取相应措施，以寻找到可以减少或消除不必要的物流作业，节约成本预算。

从对具体物流项目的成本控制的角度，对运输成本、库存成本、包装成本、装卸成本等进行细致分析。在运输成本控制方面，对不同原料、成品的数量、形状对运输的要求，运输来源地或目的地等运输特性进行综合评估，以选择合理的运输方式；尽量选择直运方式减少运输次数和仓库中转环节。在库存成本的事中控制上要合理利用仓库，利用经济订货批量、定期订货、JIT管理和ABC分类库存等方式降低库存产品及原材料数量。根据不同体育器材的特点进行包装成本控制。某些大型体育器材的运输需要将整件商品进行拆装后分为几个主要部件进行运输，同时注意提高包装的标准化、降低运输过程中的包装材耗，在条件允许的情况下进行体育器材的散装物流。

体育器材用品生产企业在对具体物流项目进行成本控制的时候要协调各个部门，通过具有综合性和系统性的整体事中控制实现各个具体物流内容的有机结合。这需要体育器材用品的各个部门之间、与供应企业之间、与销售对象之间形成紧密的联系，以物流系统化的模式实施各环节的成本控制，避免发生降低局部物流成本却提高了整体物流成本的状况的发生，做到从整体到局部的物流成本事中控制。

3.3 事后控制

在体育器材用品生产企业物流成本形成后对实际发生的成本进行分析和总结，使体育器材用品生产企业对物流成本的了解更符合实际情况，所做决策更具准确性和针对性。事后控制首先要分析物流成本差异，包括总物流成本、单位物流成本和单位作业成本的差异。

当实际发生的物流成本高于预算成本时，一方面要分析找出不合理物流成本发生位置并及时改正，另一方面要考虑成本预算是否科学合理，通过改进物流作业的具体环节降低生产企业的物流成本或进一步改进成本预算使其与更符合实际情况。

当实际发生的物流成本低于成本预算时可能有两种情况，一方面表明生产企业对物流成本的实际控制能力较强，从整体把握到各个细节都把控得当；另一方面也可能是由于生产企业的成本预算偏高，需要重新进行计量。

通过“事前-事中-事后”的阶段性控制，寻找生产企业物流成本中出现的问题，形成PDCA循环（Plan-Do-Check-Action）不断提高控制物流成本的能力和水平。

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