国内工程审计发展趋势探究

张艺川

摘要：我国工程项目审计主要是竣工结算审计，是秋后算账式的事后审计。审计部门为了使造价审计工作准确、公正、客观、权威，应当调整审计方法，造价审计应向设计方案质量审计和工程项目管理机制方向延伸，改变目前以竣工结算审计为主的造价审计为全过程项目跟踪审计及信息化审计，而将二者很好的利用结合，能达到实现建设项目全过程造价控制和监督的目的。

关键词：发展趋势 全过程跟踪审计 信息化审计 全过程造价控制

审计署在《“十二五”审计工作发展规划》中提出：“积极探索跟踪审计，对关系国计民生的特大型投资项目，特殊资源开发与环境保护事项，重大突发性公共事项，国家重大政策措施的执行试行全过程跟踪审计，并提出了创新计算机审计的形式和内容，积极开展对国家信息化政策执行、规划实施和工程建设的审计监督的要求”。目前，我国工程审计正在经历从竣工结算审计向全过程跟踪审计的蜕变的关键阶段，虽然全过程跟踪审计还未完全得到全社会的认可，但是推广普及全过程跟踪审计及信息化审计势在必行。建设项目跟踪审计主张事先的预防和控制，避免了以事后审计为主的造价审计模式的弊端，克服了事后监督的被动性和局限性，是建设项目审计发展的必然选择。通过开展信息化建设审计，将信息系统控制审计与信息系统建设审计融为一体，不但可以规范信息化建设程序，而且进一步提高信息化建设项目的成效。因此，开展信息化建设审计既是国家审计发展的必然要求，更是计算机审计深入发展的创新之举。

1、全过程跟踪审计

1.1 工程项目全过程跟踪审计的概念

工程项目全过程跟踪审计是指由独立的审计机构和审计人员，依据党和国家在一定时期颁发的方针政策、法律法规和相关的技术经济指标，运用审计技术分阶段对建设项目全过程或重点环节的技术经济活动以及与之相联系的各项工作进行及时的审计监督。跟踪审计立足工程项目全过程的审计监督，改变了工程竣工结算审计的传统审计模式，实现了审计工作从静态向动态的转化。重大建设项目跟踪审计，可以充分发挥审计“免疫系统”功能，为经济的健康发展添砖加瓦。

全过程跟踪审计主要是解决工程项目结算审计过程中不断暴露出问题，从而不断发展完善，其要求对项目前期决策阶段、设计阶段、招投标阶段、合同签订阶段、施工前准备阶段、施工阶段、竣工验收及试生产阶段等整个项目管理过程的进行审计监督和管控，从而提升项目建设整体水平和成效。

1.2 全过程跟踪审计的意义

随着政府投资项目多、范围大、时间紧，项目具有投资消耗大，技术难度大，建设周期长，参与方多等特点更加突出，传统竣工结算审计模式己经很难适应工程项目发展的趋势。开展跟踪审计的主要目的就是在于工程项目建设过程中及时审计，及时发现问题，并提出建议，采取措施，解决存在的问题，促进建设部门规范管理，有效地控制工程投资成本和投资规模，保障建设资金的合理利用，提高建设项目投资效益。全过程跟踪审计囊括了投资建设整个过程每一个环节的审计监督，实现了审计的全面性、可操作性、权威性，从而使投资违法、违规行为无处遁形，有效保护了领导干部，使其免于腐败风险，维护了政府的廉正自律形象。

1.3 全过程跟踪审计的必要性及优势

竣工结算审计一直停滞在对最后结算的审査，这样即使査出错误或问题，但损失已经发生，对当事人怎么处罚都已经无济于事，事后审计表现出了明显的弱效性和无效性。因此有必要对审计方式进行创新，变静态的事后审计为动态的全过程跟踪审计，将工程造价的事后审核提前深入到工程造价形成的全过程，这是势在必行的。工程项目全过程跟踪审计无论是在提高建设项目的投资效果上，还是从源头上遏制投资领域的腐败行为上，都有着不可替代的作用，是建设项目审计发展的必然选择。

从全过程跟踪审计的优点来讲，曹慧明指出：全过程跟踪审计是应对传统审计风险挑战的有效模式，有效避免了与合同法的冲突，有效遏制了高估冒算势头，促进了建筑市场的有序发展，为国家节约了大量建设资金，达到了从源头上遏制腐败的目的，有效降低了审计风险，全面提高了审计人员审计能力，全方位提升了国家审计的地位。

我国工程项目全过程跟踪审计与传统审计模式下的竣工结算审计相比较，其优势在于：

①促进了建筑市场的规范，有利于对工程质量的监控

通过对工程物资采购、设计、招投标、建设施工、监理等各方面进行跟踪审计，形成有效的约束机制，促进建设项目各参与方依法规范自身行为，使建筑市场秩序从根本上得到规范和改善。全过程跟踪审计，审计人员经常在现场，重点对隐蔽工程、设计变更、现场签证进行实地检查和验收；关注了解施工过程中采取的施工措施及建筑材料的质量及价格。避免施工方对隐蔽工程作假及建筑材料故意降低等级混用，在控制成本的同时，也同时对质量监控。

②有效控制投资成本，使项目效益最大化

建设项目全过程跟踪审计经济效益的取得不仅仅体现在“审减金额”显性经济效益方面，更体现在咨询、审签服务所提供和带来的隐性经济效益上，但这部分隐性的经济效益，其具体效益数据并未在结算和决算审计报告中体现出来。例如北川中学就实行全过程跟踪审计。永拓项目团队作为审计方进行全过程跟踪，历经近两年的时间，2011年底，国家审计署对北川中学最终审定总造价为20379.05 万元，扣除减免的建筑营业税 587.1万元，整个项目实际总造价19792.9萬元，实现了总投资不突破2亿元的控制目标。据了解，北川中学重建项目不仅实现了总投资的控制，而且，与同质、同量、同期的项目相比，每平方米造价几乎低40%。

③促进建设项目规范管理，从源头上遏制腐败行为

作为第三方的审计，以监督角色定位，及时提出审计意见和建议，针对重点环节及时发现和改进建设项目管理工作中的问题和漏洞，能有效帮助建设单位加强管理。审计机关提前介入建设过程，形成了对权力的制衡机制，既保护了个人，又避免了资产的流失。审计由“秋后算账”变为防微杜渐，从源头上遏制腐败行为。