营改增对建筑业的利弊分析

牛晓娟

【摘要】财政部和国家税务总局正式下发的财税[2011]110号文件，建筑业和交通运输业“营改增”适用11%税率，增值税是国际通行的税收体制，目前很多个国家都在广泛采用，营业税改征增值税不仅是与国际通行做法接轨，也是国务院确定的“十二五”规划中必须完成的税改目标，在这种大趋势下，将增值税扩大到建筑行业，除了可能给企业带来成本效益的压力之外，也将创造行业和企业长久健康发展的契机。

【关键词】营改增；建筑业

正 文：

1、营改增对建筑业有利的方面

1.1 建筑业“营改增”有利于避免企业重复纳税，减轻企业的税负。“营改增”后消除现行增值税和营业税并存税制下对建筑业重复征税，体现税收的“公平原则”，进而增强企业的经营活力，减轻企业负担，同时也有利于建筑业与上下游产业的融合，增值税实行凭发票抵扣制度，通过发票把上下游产业连成一个整体，并形成一个完整抵扣链条，因此增值税的实施使建筑业的参与主体形成了一种利益制约关系，从而有利于整个行业的规范和健康发展。

1.2 “营改增”有利于建筑业的专业技术进步，促进产业优化升级。建筑业增值税的征收是针对产品和服务过程中形成的增加值的税收。我国目前建筑业的增加值很大一部分来源于劳务作业，而这种增加的投入产出比并不高。建筑业要进步就要改变劳动密集型发展方式，在科技进步上寻发展，现行的税收政策阻碍了企业技术发展的积极性，实行“营改增”后有望望改变这一状况。，从另一方面讲实行“营改增”后，企业购进的固定资产成本低了，可以提高机械设备装备水平、引进新进的机械设备和流水线，提高企业的生产效率，进而推动产业升级。

1.3 “营改增”有利于我国建筑企业提高国际化水平。世界上大多数国家的建筑行业实施的都是增值税征收办法，我国现行税制不利于建筑企业在国外承包项目，实行“营改增”后，不仅有利于提高我国大型建筑企业的国际竞争力，也有利于境内外建筑企业到国内的协作。

1.4 “营改增”有利于建设单位提高项目投资效益，节约投资额。建筑业实现营改增以后，由于购置材料可以抵扣增值稅，“甲供材”现象就比较普遍。建设单位直接采购工程材料收到经销商开具增值税发票可以直接抵扣增值税销项额，降低建设项目的总投资，提高经济投资效益。

2、营改增对建筑业不利的影响分析

2.1 营改增对建筑施工企业的财务核算产生不利影响

2.1.1 建筑施工企业利润会有所降低，实行营业税改征增值税后，施工企业购置货物很大一部分材料较难取得增值税发票，劳务用工也很难取得增值税发票，这部分增值税进项税额无法抵扣，出现企业多缴增值税的现象，企业实现的利润总额也将有所下降。

2.1.2 对建筑施工企业现金流的影响。依据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十九条规定：“销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天；增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。”营业税改征增值税后，建筑企业在机构所在地按当期竣工结算价确认的收人缴纳增值税，但是建设单位并不是立即支付工程款给建筑企业，往往滞后一段时间，有的时间还比较长。而且建设单位还要预留质量保证金，待质保期满才会支付，但应交增值税当期必须要缴，这样必将导致企业经营性活动现金净流量增加，加大企业资金紧张的程度。

2.1.3 施工企业纳税发生较大变化，据调查施工企业购进工程材料可取得进项税发票理论上约占70%，实际上50%都达不到，不能取得进项税发票的主要原因有 “甲供材”，施工企业只能取得相应数额的一张结算单、其次劳务用工也无法取得进项税发票，这部分人工费约占合同造价的20%以上、还有外购商品砼等这些增值税可抵扣率一般为6%会减少进项税抵扣额、地方材料及辅助材料一般是小规模纳税人没有增值税发票。

2.2 营改增对工程造价计价的影响

营业税改征增值税后，工程造价组成及定额标准都将进行修订，现行的定额基价中考虑了工程材料的增值税，营改增以后增值税进项税要单独列出，这种变化使建筑企业投标工作变得更为复杂化，投标书的编制中有关原材料、燃料等直接成本不包含增值税进项税额，实际施工中，有多少成本费用能够取得增值税进项税额，在编制标书中很难准确预测；原按工程直接费计算的营业税不再收取，税金编制也发生改变；编制的标书中投标总价中需要包含增值税，而增值税又属于价外税，在投标中怎样编制，需要进一步规范。施工企业如何准确的进行成本核算也将成为一道难题。

结束语：营业税改增值税是国家宏观调控重大举措，目的是进一步完善税制，按照国际通行做法避免企业重复征税。国家税制改革初衷是要减轻企业税负，所以企业要抓住“营改增”在建筑行业推迟试点的契机，避免企业进一步加重税负，保证全行业健康发展，通过努力把可能出现的各种不利因素降到最低程度。建筑企业管理者也要从心理上做好准备。 “营改增”按照对建筑业确定的征收税率和计税方法，在现行大多数建筑业企业的传统管理方法和粗放管理水平情况下，初期负担会有所加重，但从长久来看税负是减轻的。怎样从改革完善内部体制、机制、内控水平来应对这一严峻形势，必须及早做准备，甚至把“营改增”看作是倒逼施工企业提升管理水平的机遇。

参考文献

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