基于审计视角的工程合同管理

平兴莉

【摘要】基于审计视角的工程合同管理研究发现，加强建设工程合同管理建设工程合同管理是建设工程项目管理的重要环节，对保证工程建设质量、资金安全及建设各方利益有着重要作用。但在审计过程中发现建设工程合同管理上还存在不严谨、不规范等现象。

【关键词】审计视角；工程；合同管理；

一、创新审计方法，促进合同管理审计工作

从审计实践来看，开展合同管理审计对于审计项目自身也具有意义：首先，进行合同管理审计，有助于审计人员对审计事项的了解和风险点的掌握。市场经济条件下，业主与承建单位之间所有的委托关系都通过合同条款来约定，其条款直接关系到项目建设内容、业主与承建单位“责、权、利”划分，以及工程建设质量等关键环节和要素的规定。实施合同管理审计，能够帮助审计人员较快地掌握基建项目的主要内容；同时通过对合同中价格条款、责任条款、质量条款等重要内容的分析，能够帮助审计人员掌握基建项目管理中的薄弱环节，从而及时锁定审计重点。基建投资领域合同管理审计是指，审计机关在实施基建投资审计时，对审计范围内各类合同的签订过程，履约情况和执行效果等情况实施的审计监督。国家审计监督因自身具备的独特能力和优势，能够在国家基建领域内，促进合同管理工作的改善：一是国家审计具有法定的权威性，能够对可能存在的违法违规或者明显不合理的合同内容进行纠正，并督促参建各方认真履行合同义务；二是国家审计具有较强的独立性，对监督过程中诸多不当干涉有较强的抵御力；三是国家审计信息反馈具有层次较高和及时性等优点，能够及时地向有关部门反映问题和整改问题。其次，进行合同管理审计，有助于审计人员确定审计评价标准，督促参建各方认真履行职责，按时、保质、保量的完成工程项目建设。合同是参建各方为了基建项目顺利开展，而对基建项目的时间进度、质量标准和工程量等重要事项做出的约定。实施合同管理审计，能够帮助审计人员掌握基建项目的各项控制指标，对参建各方的合同执行情况进行评价，从而督促参建各方认真履行职责。进行合同管理审计，有助于审计人员进行事后责任的评价和追究。

二、改善合同管理审计的若干建议

应善于用司法诉讼的眼光来看待合同管理的问题。合同管理审计的内容，很大程度上也是对于合同纠纷的判断、认定问题，而且从审计实践来看有关合同管理相关的审计决定也容易引发司法诉讼。审计人员应善于从司法诉讼的角度看待合同管理审计：一是有必要对司法机关采用证据的标准、方式方法、质量控制措施进行学习了解，以完善审计取证方式方法；二是针对司法质证的需求，有必要完善审计机关取证程序和内部质量控制程序，并督促审计人员关注审计取证的合法、合规性；三是有必要进行针对性研究，并及时对普通审计人员进行相关知识的宣传普及。做好审计法与《合同法》等法律制度的衔接。我国《合同法》关于合同效力的相关规定，与审计法关于财政性资金支出真实性监督的规定，在审计实践中经常出现冲突。由于《合同法》效力高于《审计法》，同时《合同法》五十二条对于合同失效的五种情况进行了严格规定，司法诉讼中审计机关关于调减工程造价的审计决定往往很难得到支持，使得审计执法面临困境。加强审计资源的整合以及相关专业人才的培养。基建投资领域内合同管理审计的相关知识领域涉及到工程、造价、法律，同时众多合同内容的综合分析还需要相应的计算机审计能力，因此审计机关应有针对性的相关专业人员加以整合和培养，必要时审计机关还可以聘请专业人员参与现场的审计工作。值得注意的是，目前合同管理审计在审计实践更多的是一种辅助分析手段，而作为一项独立的审计内容而言，不仅在理念上缺乏相关的探索，具体审计思路、方式方法也缺乏研究。

三、微观层面审计具体工作的建议

审计分析的结果应当通过审计延伸或现场查勘加以印证。不论是对合同内容真实性、合理性的审计，还是对于合同执行效果的审计，都需要对相关实际情况进行调查了解。针对有虚假内容疑点的合同，审计人员可以通过向第三方直接调查、函证取证的方式，从其他侧面收集相关证据资料，也可以通过实地查勘的方式，核查具体建设内容是否真实和必要；针对不按照合同规定结算工程价款的问题，审计人员可以通过抽查、突审部分疑点较大单项工程的验收工作，制作由各方签字的验收表，对真实结算情况进行取证，然后通过将施工内容与施工图纸相比较，施工单价、数量与招投标以及最终合同确定数额相比较的方式，查处施工中偷工减料或多结算工程款的情况；另外，对施工图纸针对参建各方履行合同义务的情况，审计人员可以采取常规资料审查和突击抽审相结合的方式，检查项目法人制度、施工监理制度、合同管理制度、资本金及项目资金管理等基本制度是否真正得到有效执行。例如，可以突击检查监理人员的到岗率、资质合格率、监理日志完备率等关键要素，来检查监理人员职责的履行情况。审前调查和分析阶段应重视对于合同内容的整理和综合分析。这一阶段的目标在于为审计工作确定重点和方向，因此这一阶段的分析面应当尽可能的广，相关内容的整理应当尽可能详细。具体而言，应当做好三个衔接，即：一是分析范围应当与工程建设内容相衔接。审计人员制作或收集的合同分析表的范围，应当涵盖工程建设的主要内容，尽可能不遗漏；二是分析内容应当与主要合同的重要内容相衔接。对于审计而言，需要关注的合同的重要内容包括当事人情况、建设内容情况、结算标准和付款等情况，并尽量与招投标情况和实际执行情况相关联，比较几者之间的差异情况，查找诸如转分包、重复合同、擅自调整结算标准和调增工程造价等情况；三是合同的分析应当与被审计的项目、单位管理流程以及工程项目主要建设内容相衔接，以印证合同内容的合理性。

參考文献

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