浅析企业税务筹划

陆小明

[摘 要] 税务筹划是市场经济的必然产物。企业正确的进行税务筹划，提高了纳税人的纳税意识，增强了企业的竞争力，也优化了国家产业结构，促进了社会资源的合理配置。纳税筹划具有规模效应的显著特征，可以运用特定条款、税制筹划、寻求差异、税负转嫁、规避平台、组织形式、会计政策、棱镜思维等规律与技巧。税务筹划存在主观性和条件性风险，以及税务征管机关与纳税企业对税收政策不同理解和认定差异。当存在较大的税收风险时，可能会使纳税筹划沦为偷税、逃税等违法行为，最终得不偿失。

[关键词] 企业；纳税筹划；研究

[中图分类号] F275 [文献标识码] B

税收是一个国家财政收入的主要来源，国家的税收主要用于公共事业的支出。任何企业依法纳税都是天经地义的，依税法规定进行纳税调整也是必需的。税务筹划即企业的税负控制技术和纳税技巧，作为企业理财的一种重要手段，在实践中呈现出灵活性、技巧性、权变性的特点，操作规程复杂，运作方式灵活，专业性极强。同时，税务筹划也具有较强的规律性，是有章可循的。

一、税务筹划的概念和意义

税务筹划是纳税人在遵守法律法规的前提下，基于现行的税收法律法规，通过对筹资活动、投资活动、经营活动、理财活动等企业行为的提前规划安排，以达到减轻或递延税负的一系列活动。

企业正确的进行税务筹划，不论在微观上还是宏观上，不论对纳税人、国家、中介机构都有其积极意义。纳税人微观层面，提高了纳税人的纳税意识，提升了企业的财务管理水平，增强了纳税企业的竞争力，帮助纳税企业实现了财务收益最大化。国家宏观层面，优化了国家产业结构，促进了社会资源的合理配置，提高了税务机关的税收征管水平，促进了税收法律制度的不断建立健全，促进社会中介服务的发展。

二、纳税筹划产生的原因

（一）市场经济的必然产物

现代企业经营的目标是股东价值最大化。企业为了实现这一目标，不仅受到各种外部环境的影响，还受到企业内部管理的制约。企业的内部管理决策难以改变企业的外部环境，但企业的财务活动可以主动去适应外部环境的要求和变化。企业的管理者在其日常经营中，应该根据相关税收法律法规的要求，合理安排企业的筹资行为、投资行为、经营行为和利润分配行为，进而避开特定的政策条款，尽可能地减轻企业的税收负担，并合理、充分地利用税收优惠等特殊政策，尽可能多的争取税收利益等，以实现税后利益最大化这一目标。

（二）市场竞争的压力

为了在市场竞争中处于有利地位，企业必须增收节支，提高企业的盈利能力。市场竞争要求企业达到或者超过社会的平均获利水平。举一个简单的例子：商品的最终售价会受到许多客观因素的制约，特别是在有众多供给商的前提下，提高商品售价会使一部分消费者放弃购买本产品，从而直接导致企业整体的收入以及盈利水平的下降。从例子中可以看出，企业最直接的思路是通过降低产品的成本和费用，提高产品边际贡献率的方法提高盈利水平。而在自动化已经广泛使用的情况下，制造成本、管理费用的可压缩空间越来越小，如何降低企业税收负担就成为企业增强盈利能力的重要手段之一。

三、纳税筹划的限定因素

（一）企业经营方面的限定因素

虽然每个企业都有纳税筹划的权利和机会，但是，对于不同经营状态下的企业，其效果差别很大。如果企业经营业务比较简单，经营规模过小，缴纳的税种有限，那么税收可筹划的空间将会比较小，即使通过筹划取得了一定的收益，也可能因为筹划成本较高而得不偿失。相反，如果企业规模较大，已形成集团化公司或者产生众多国际业务，缴税种类繁多，经营业务和会计处理较为复杂，现金流周转快，资产流动性强，那么此时的筹划空间就比较大。因此，纳税筹划也具有规模效应的显著特征。

（二）企业管理与决策方面的限定因素

纳税筹划不能离开企业的管理模式，纳税筹划方案设计是服从于管理的客观环境和管理的要求的。管理模式从一定意义上讲，也是纳税筹划的限定因素。税收管理其实就是企业运用管理的手段，制定各种管理制度对公司的经营过程加以约束和控制，达到规避纳税行为、规避税收风险的一种管理措施。

四、税务筹划的规律与技巧

（一）特定条款

我国社会经济情况复杂，为保证税收政策的适应性，国家颁布的税收法律法规具有相应的弹性空间，政策的这种弹性空间主要体现在特定制度条款的制定，即对于特定的经营企业、特定的经营行为，给予特定的制度优惠。通过寻找并合理运用税收政策中的特定性、特殊性条款，可以显著地降低企业的税收负担。含义中的特定制度条款具体划分为三种，即选择性制度条款、缺陷型制度条款以及鼓励性制度条款，对应的税收筹划行为即选择性制度条款筹划、缺陷型制度条款筹划和鼓励性条款筹划。

（二）税制筹划

税务制度包含七大要素，分别为纳税主体、课税对象、税基、税率、纳税期限、纳税环节和纳税地点等。每个税务要素都会对企业的税收负担产生影响，因此有必要通过分析，具体研究适用于不同纳税主体，不同税种的基本要素和规定，找出筹划节税的空间。特定税务制度要素筹划包括，纳税范围的筹划技术、纳税基数的筹划技术、税率的筹划技术和递延纳税技术。

（三）寻求差异

现实经济生活中存在着各种差异性，这种差异也是客观的，因此税制也无法绕过这些差异性。只有了解各种政策的差异性，使得在客观上拥有相同性质的纳税主体的征税对象存在税负差异。针对这一现象，纳税人可以通过寻求差异，甚至选择差异，避重就轻，降低自己的税负。寻求差异主要集中于地域差异、行业差异、企业性质差异等方面。

（四）税负转嫁

税收负担转嫁筹划的操作平台是价格，基本的操作原理是通过价格浮动、价格分解来转移税收和规避税收。税收负担转嫁筹划能否成功地通过价格的浮动实现，关键要素在于企业的商品是否具有一定的供应弹性与需求弹性。税收负担转嫁即实际承担税负的主体并不是直接缴纳税款的主体，而是另有潜在的替代者。直接纳税人通过税负的转嫁给他人，并不自己承担纳税义务，只是充当了税务机关和实际纳税人之间中介角色。税收负担转嫁并不会损害国家的利益，符合税收法律法规的要求，因此，纳税人普遍重视税收负担转嫁筹划。税负转嫁的基本技术包括顺转技术和逆转技术。endprint

（五）规避平台

税务筹划中，税法规定的若干临界点被称为规避平台。规避平台建立的基础是临界点，由于临界点承载着量的积累到发生质的变化，是一个关键点。当突破这些临界点时，所适用的税率变化（降低或增加），从而获得税收收益。中国现行的税法中，税基存在临界点，优惠政策分等级也有临界点。所以，规避平台的对象较多，应用也比较普遍。规避平台的基本技术主要包括，税基临界点筹划和优惠临界点筹划。

（六）组织形式

企业的产权关系和组织形式决定了企业的资源配置方式，进而影响了企业的经营行为、理财行为和税收行为。因此，迎合税收制度的变化，适应税收政策的调整，适时地改变企业的组织形式，是可以合理地降低企业的税收负担的。企业的组织形式和产权关系之所以影响企业税收，主要原因是改变了税收要素与税收的环境。许多企业兼并重组的主要目的在于利用亏损弥补免税政策；许多企业积极实施并购，其目的是也是为了改变行业类别或企业身份，进而享受一定的税收优惠。组织形式税务筹划技术主要包括组织延伸筹划技术、组织分立筹划技术、组织合并筹划技术。

（七）会计政策

会计政策是企业会计核算时所采纳的基本原则、处理方法、处理程序。企业依照不同的会计政策处理会计事项会造成不同的结果，同时也形成企业不同的税收负担。

会计政策的本质是政治利益和社会经济的博弈和制度安排，会计政策在形式上体现为会计过程的技术规范。企业对不同的会计政策的选择会造成企业财务结构的差异，进一步形成了企业不同的纳税负担。

会计政策是会计学科的根本，恰恰因为企业存在会计政策选择的空间，才使企业的税务筹划活动变化无穷。会计政策的选择不仅会有多样化的经济后果，而且还是利益的相关者之间为财富的转移而进行的竞争和博弈。会计政策筹划包括分摊技术、估计技术、实现技术。

（八）棱镜思维

棱镜思维，即采用创造性、变革性的思维方式去观察纳税筹划，尝试从多个视角开拓筹划空间，是纳税筹划的至高境界。棱镜思维税务筹划主要包括转化、捆绑、分拆、两点一线、搭桥及权变等技术。

五、税务筹划存在的风险

（一）主观性风险

纳税筹划包含了纳税筹划人的一系列主观判断，包括了如何学习、理解和判断纳税政策、如何认识理解和把握纳税行为等等。通常情况下，纳税筹划人的业务水平越高，纳税筹划方案操作成功的可能性越大。纳税筹划人只有全面理解、掌握了会计技巧与税收法律政策，才能最终做好税务筹划。因此，纳税筹划的主观性风险较大。

（二）条件性风险

税收筹划方案基于一定的税收情景而设计，只有在一定条件下才能实施。纳税人结合纳税企业自身经营的特点，灵活地运用相关政策，充分利用税收政策的优惠条款或政策中的弹性空间。但企业内部的经营行为与外部的经济政策环境都是不断变化的，因此也就不可避免筹划中的风险。

（三）税务征管机关与纳税企业对税收政策不同理解

纳税企业和税务征管机关都是税收法律中的权利主体，双方的地位应该是平等的。实际情况下，由于双方又是行政管理者与被管理者，双方的地位并不完全平等。具体表现为，税收征管法中赋予了税务征管机关自由裁量权，在实际的税收征管工作中，程序法也优于实体法，这些都将造成纳税人的筹划风险。

（四）纳税筹划存在着征税双方的认定差异

纳税筹划方案应合法，纳税人应当依据政策的规定和法律的要求来设计纳税筹划方案。对于纳税人特殊的生产经营行为，纳税筹划方案是否符合税法的规定，最终是否可行，还是取决于税务征管机关对企业纳税筹划方案的合法性认定。

[参 考 文 献]

[1]中国注册会计师协会.税法[M].北京：经济科学出版社，2013

[2]盖地.税务筹划—理论实务案例习题[M].北京：首都经贸大学出版社修订第三版本

[3]黄桦，蔡昌.纳税筹划[M].北京：北京大学出版社，2010-01

[责任编辑：王凤娟]endprint