新会计准则下会计独立性思考

申敏

【摘 要】会计独立性对企业会计信息质量具有重要影响，但是在企业经济业务实际操作中，存在忽视会计独立性的现象，导致企业会计独立性问题越来越严重。2007年新会计准则从宏观上保证了会计独立性。文章首先阐述了会计独立性的涵义，分析了目前我国会计独立性的现状，同时探讨了导致会计独立性缺失的原因，进而提出了解决会计独立性缺失问题的对策。

【关键词】会计准则；独立性；解决对策

一、会计独立性的涵义以及我国会计独立性现状

众所周知，审计准则对注册会计师的独立性做出了明确的要求和解释，要求注册会计师不仅需要保持形式上的独立性，更要注重实质独立性。与审计独立性一样，会计独立性会影响企业的生产经营活动。然而，我国会计准则却没有对会计独立性的相关内容进行详细说明解释。随着近年来企业会计独立性缺失现象日益严重，学术界开始对会计独立性问题进行了研究，主要从会计制度、会计环境以及会计人员行为等方面进行了分析。研究发现会计独立性会对企业会计信息质量产生严重的影响。综合学术界对会计独立性的研究得知，会计独立性主要可以从微观方面和宏观方面这两个角度进行分析。微观层面的会计独立性是企业会计人员需要与经理人员独立。因为现代企业中存在严重委托代理问题，企业的经营权和所有权不由同一人掌握，存在严重的信息不对称现象，企业管理人员有时为了自身利益会做出一些有损企业整体价值的行为。而管理人员监督并控制企业会计人员行为，这就有必要保持会计人员与管理人员独立性。宏观层面的会计独立性是指会计准则制定者在制定企业会计准则时，要注重灵活性，使会计人员能够根据自身具体经济活动做出合理的职业判断，进而为决策者提供更有用的会计信息，提高会计信息质量。总之，会计独立性指会计主体在处理具体经济业务时，需要保持客观、公正、公平原则，不受外界因素的影响，严格按照会计准则和相应的制度进行事务处理。

会计信息质量中的可靠性要求企业提供的会计信息必须真实可靠、内容完整。然而，我国企业会计独立性还存在很多问题。首先，会计主体独立性缺失，企业会计人员受控于企业管理层，会计人员的任免、工资、福利、辞退以及晋升等都由企业管理层决定，这就会损害企业会计主体的独立性，会计人员利益与管理人员对其认可紧密联系在一起，会计人员为了讨好企业管理人员，可能做出一些违背企业会计准则的行为，进而导致企业会计行为独立性丧失。其次，由于企业属于一个群体，在具体会计核算过程中，外部因素不仅影响会计核算行为的独立性，同时外部因素也会弱化对会计人员的监督，造成会计人员违规乱纪，导致一些腐败甚至造假事件发生。比如：“银广夏”、“江西纸业”、“绿大地”等都是由于会计人员违反独立性而造成了重大的企业造假事件。

二、我国会计独立性缺失的主要原因

1.新会计准则为企业会计核算带来了挑战

2006年2月财政部颁发了新的企业会计准则，当年10月又颁发了新的企业会计准则应用指南，使得我国企业会计准则跟上了国际会计准则的步伐。新的企业会计准则能够更加合理的反应企业的经济交易的实证，同时新的企业会计准则更具有灵活性，给企业管理人员和会计人员提出了更高的要求。新准则规定会计人员必须注重会计信息质量要求中的重要性原则，按照重要性原则对企业经济业务中的重要事项和交易进行记录和报告。但是，重要性原则的判断需要依据会计人员的职业判断，这就使得会计人员不可避免的掺杂一些主观因素在里面，同时也给企业管理人员提供了操纵会计信息的机会。同时，新准则中增加了公允价值的概念，采用公允价值计量一般需要满足两个条件：一是存在活跃的交易市场；二是企业能够从交易市场中获得同类或者类似交易的市场价格和相关信息，而哪些交易又属于类似交易呢？需要会计人员或者管理人员进行主管判断，无疑就给管理人员留下了利润操纵的空间。使得会计独立性受到影响，进而导致企业提供给外部信息使用的信息质量受到相应的影响。

2.企业监督体系不健全

从我国企业体制来讲，公司中的最高权力机构是股东大会，依次是企业董事会、总经理等。而企业会计一般属于隶属于财务副总经理，地位一般比较低。正是由于企业会计地位低下，使得企业可能对会计职能存在认识不足现象，这样一方面不利于对会计进行有效科学的管理；另一方面，管理人员可能通过施压于会计的方式来进行企业利润操纵，进而丧失会计独立性。其次，企业外部监督机制不健全也是造成会计独立性丧失的一个原因，税务、审计、工商等外部监督机构缺乏有效的沟通，他们往往独立进行相关的检查工作，企业就会借此机会通过设立多个账套的方式来应付其监督检查工作，进而造成会计信息扭曲现象发生。再次，有的企业缺乏内部审计制度，即使设立内部审计部门，有相应的内部控制制度，但是内部审计人员由会计人员来担任，内部审计缺乏独立性，使得内部控制制度和内部审计制度形同虚设，严重影响了会计独立性。

3.注册会计师审计质量不高

在企业审计中，注册会计师审计的独立性最强，然而，现实中许多企业造假事件都和会计师事务所息息相关，当被审计单位为注册会计师提供超额经济利益时，会计师事务所会不顾自己的使命，受被审计单位经济诱惑，与被审计单位一起串通，出具虚假财务报告。例如：美国安然公司，从其造假事件中得到，其造假行为不仅仅涉及到企业会计人员，安达信会计师事务所也是这次造假事件中的一方，由此我们可以看出，由于存在会计师事务所掩盖企业虚假信息的行为，企业才无后顾之忧的去破坏会计独立性，进而使得企业造假行为变得越来越疯狂。

三、会计独立性缺失的解决对策

1.健全和完善会计准则及相关制度

在企业的日常经营活动中，往往会因为受到外界因素干扰而做出一些财务造假行为，影响会计信息的质量。目前，企业会计管理制度对会计独立性做出了要求，但是并没有专门明确规定会计独立性的原则，也就是说不存在健全的法律法规来保障会计独立性。因此，在企业会计准则及相关制度中应该明确规定会计独立性的要求，使会计人员在会计实务操作中能够有法可依，排除各种外界因素的影响，从而保证所提供的会计信息准确、可靠。同时，会计准则制定者在制定具体的规则时，对一些会计政策和会计估计的适用条件做出详细说明和进一步细化，减少企业管理人员进行自主选择的机会，进而可以预防其机会主义行为发生，减少财务造假事件发生的机率。

2.提高企业会计人员的素质

提高会计独立性，不仅需要健全会计制度和规范管理，更重要的是提高企业会计行为的独立性，因为会计制度是否能够有效发挥作用，要通过会计人员对企业日常业务活动的处理来实现。因此，要保障会计独立性，一方面需要完善法规；另一方面，需要提高会计人员的专业素质和职业道德素质，提高会计人员专业素养的途径就是加强会计人员的培训工作，使其能够跟上会计准则变化的步伐。同时，要提高会计人员的职业道德素质，在实际业务操作中，严格按照财务法规做账，坚持客观、独立原则，不存私心，以提高企业经营效率为目的，促进企业可持续发展。

3.提高企业监督力度和审计质量

要保证企业会计行为按规范操作、按法律执行，必须完善企业内部控制制度，提高企业内外部监督力度。首先，企业根据自身经营业务的发展，设立独立的内部控制部门和内部审计部门，定期对企业会计计量、记录、报告等情况进行监督调查，履行其监督职能。其次，外部监督部门应该有效进行沟通，保证其监督的有效性，通过监督检查，发现问题并提出进一步规范行为的措施。再次，注册会计师在对企业进行审计时，应该严重遵守职业道德要求，恪守独立、客观原则，运用其专业素养对被审计单位出具恰当的审计报告。

四、结论

综上所述，我们可以看出，会计独立性是一个值得研究的重要问题，随着经济不断发展，企业业务变得更加复杂，就需要对会计独立性提出更好的要求，一方面需要完善会计法规制度；另一方面要不断强化会计人员素质培养，同时，要重视企业的内外部监督质量和企业审计质量，这样才能促进企业更好、更快的发展。

参考文献：

[1]刘博，倪山岗.会计独立性研究[J]，商品与质量（前沿观察），2014（2）

[2]刘朋.企业会计独立性综合评价指标体系的构建[J]，统计与决策，2013（7）