论中小企业有效税收筹划

江苏永和会计师事务所有限公司 谭继航

目前，我国经济发展正处于转型的关键时期，随着我国中小企业的迅猛发展，中小企业已经成为促进我国经济发展转型的主力军。中小企业在国民经济发展中的重要地位不容小觑。但是，由于受到中小企业自身内部管理的问题、国家政策多变的制约与向着，我国中小企业在发展规模、经营管理等方面都远远落后于大型企业。例如：中小企业的盈利能力低、利润率低、灵活性差、抵御风险的能力差。这就使得我国中小企业在激烈的市场竞争中处于不利的状态。税收是现代企业发展中一项不可避免的经营成本，是企业履行其社会职责的主要方式，由于税收具有固定性、无偿性、强制性等特点，使得税收对企业的利润造成重要影响。目前，税收筹划在我国还处于发展期，还是一项新生事物，对于中小企业而言，应充分认识到企业依法纳税的义务，同时，还必须清楚地认识到税收筹划也是企业拥有得基本权利。企业通过适当的税收筹划来降低税负有着重要的意义。

一、中小企业进行税收筹划的基本原则

(一)守法原则

所谓守法就是要求企业的各项经营业务必须是合法的、不违法的。因此，中小企业的税收筹划不能是违反税法要求的。简单而言：违反了税法规定的行为并不属于税收筹划的范畴。例如，中小企业以避税的名义而实际上在逃税的行为并不是税收筹划。因此，中小企业在进行税收筹划时必须以国家现行的法律法规作为根本依据，在财务人员熟知税法的基本前提下，充分利用税制构成要素中的税负弹性等进行税收筹划，并从若干方案中选出最优的方案。

(二)目的性原则

中小企业进行税收筹划具有较强的目标性。即：实现中小企业税收收益的最大化。目前，中小企业实现税收利益最大化的途径主要有两方面，一方面是选择低税负，即：低税收成本；另一方面是滞延纳税时间，即：在合法的前提下可以推后纳税的日期，这样不仅可以使企业获得资金的时间价值，更能够有效的降低中小企业的税负。

(三)可筹划原则

每一个中小企业都应该清晰的看到自己具有税收筹划的权利。企业可以从税法的相关规定、涉税活动本身这两方面来寻找进行纳税筹划的突破口。这主要是由于一方面涉税活动本身就存在很多发展的可能性，另一方面，目前我国的税法从表面看，对于国家大力支持的、孤立的经济活动是具有诸多明显的优惠政策的，我国税法从深层次来看本身就存在着很多的漏洞。可见，这些都可以为中小企业的税收筹划带来一定的空间。中小企业制定可筹划的税收方案其实主要就是使中小企业达到少缴税、或者延期缴税的目的，从而使企业的涉税活动与税法的相关规定相适应、相结合，这样的一个选择过程就是企业的税收筹划。这一过程的实现与完成需要企业的相关人员必须具备良好的职业道德和职业判断能力。

(四)可行性原则

在中小企业制定出不同的税收筹划方案后，每项方案由于其思考的方向不同，在执行过程中也不完全相同，企业所付出的代价也不相同。例如：有的税收筹划方案的实施能够给企业带来较高的税收收益，但是这项方案的实施又会涉及到企业的大规模变更，或者给企业带来较高的筹划成本。面对这种情况，企业必须对方案进行认真地思考、缜密的研究，分析该方案是否具有可行性、是否易行，企业不能盲目地执行税收筹划方案而对方案带来的影响视而不见，这样极有可能为企业的发展带来损失。

(五)风险收益均衡原则

一般而言收益与风险的机制具有一定的配比性，风险越大、获得的收益就越大，风险越小，获得的收益就越小。因此，中小企业要想获得更高的税收筹划收益，就必须随时准备迎接高风险的到来。但是，有时候高风险并不一定会为企业带来高收益，可见，中小企业在进行税收筹划时必须遵循风险与收益之间相均衡的基本原则，在合理的措施帮助下有效的分散或者化解企业的风险，从众多方案中选择最佳的方案。

二、中小企业进行税收筹划的有效策略分析

目前就我国中小企业的税收筹划的现状来看，还存在较大的筹划空间，企业经营活动的每一个环节都包括税收筹划的空间，各中小企业可以根据自身业务的特点、经营规模的大小进行税收筹划。下面将就中小企业的筹资过程、投资过程、经营过程等方面进行税收筹划策略的分析。

(一)中小企业筹资过程的税收筹划

随着市场竞争的日趋激烈，我国中小企业目前正面临着经营成本高、融资难的困境。自2010 年以来我国中小企业的经营者、管理者相继出现跑路的事件更是彰显出中小企业融资难的现状。因此，筹资活动对于中小企业的经营活动起着至关重要的作用。在筹资活动中税收筹划策略实施的切入点就是以不同的筹资方式进行组合后的资本结构问题。即：企业的筹资决策中的核心问题就是债权资本和股权资本之间的比例关系。实际上由于目前我国中小企业的规模较小，管理方式缺乏先进性，因此很难上市发行股票进行融资，而债权融资的方式又存在不同的限制条件，面对不同的影响因素，我国中小企业很难从金融机构筹到经营所需的资金。这也就导致很多中小企业向民间筹资。在筹资过程中是需要支付资金成本的，筹资的最低界限是筹集到的资金的投资报酬率要高于筹资成本。因此，在进行税收筹划时，企业可以将筹划方案确定在企业可以承受的风险范围内，尽可能提高债权资本的比例。

(二)中小企业投资过程中的税收筹划

进行投资是中小企业增加财富的关键环节。由于目前我国税收制度和相关税法还存在着一定的差异和弹性，国家在不同的区域、地区、行业等方面都给予了一定的税收优惠政策，这也为企业的税收筹划提供了选择的空间。因此，对于中小企业而言，在进行投资时可以根据投资地域、投资行业等方面的税收优惠政策进行选择，以此来实现降低税负的目的。例如：在投资的地域上，中小企业可以选择到我国那些老少边穷地区、西部地区等拥有较多的税收优惠政策的地区，充分享受国家政策上的优惠，从而降低企业的税负。例如：某企业属于科技开发中小型企业。江苏省对中小企业从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。对中小企业的技术转让所得，在一个纳税年度内不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500 万元的部分，减半征收企业所得税。因此，该企业可以利用这一条件实施有效的税收筹划。

(三)中小企业经营活动中的税收筹划

在中小企业的经济活动中，经营活动是其最主要的经济活动，也是实现企业营利目的的主要手段。对于企业经营活动的税收筹划要求中小企业一定要立足自己的实际情况、经营特点，从纳税人、征税范围、计税依据、税收优惠、收入的确认、费用的扣除、企业生命周期等方面为起点，寻求企业经营活动中的税收筹划途径。

总之，目前我国中小企业正迎来发展的春天，国家在政策方面也给予了中小企业诸多税收优惠的政策与扶持。这些税收优惠政策为中小企业的税收筹划提供了更为广阔的空间，这对中小企业而言不仅仅是机遇，更多的是挑战。因此，中小企业必须根据自身的经营特点和实际情况进行纳税筹划，使企业的税负降低，获得更高的纳税利润。

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