社会审计风险防控措施研究

北京天圆全会计师事务所（特殊普通合伙）安徽分所 王玉瑛

伴随着我国注册会计师行业从一开始的有限责任的组织形式，到现在的以合伙制为主的格局；从以前的区域性单个所的分散格局，到现在的全国性总分所的布局；从之前国际四大垄断行业高端市场，到现在的国内所异军突起参与角逐；从原来ipo一枝独秀，到现在的新三板、债券等新生业务不断涌现的业务发展，审计工作给予了我们更多的期待和更大的挑战。如何正确应对风险，加强防控是摆在从事社会审计工作者面前的一项重大课题。

一、会计事务所审计风险的成因

(一)社会审计机构模式问题

当前国内会计师事务所大多是有限责任制与合伙制两种形式，其中多数为有限责任制模式。按照这种模式体制下的事务所，事务所面临的审计风险相对较低，这就直接造成了现阶段事务所中的项目管理人员对风险防范意识淡薄，间接导致事务所群体在社会公信力上出现不足。

(二)审计业务质量控制问题

在我国会计事务所中普遍存在着发展不平衡的情况，这主要是由于会计、审计事务所成立的基本条件要求过低造成。另外，由于我国大部分会计师事务所审计质量控制体系相对不完善，导致整个事务所群体在项目管理上存在质量控制制度不完整，事务所直接项目人考评和其项目复核程序流于表面，并不是实质性的复核，从而使审计风险的程度逐渐偏高。

(三)市场恶意竞争问题

在国内现阶段管理体制条件下，由于会计师事务所相对设立门槛不高，社会上各个会计事务所之间的竞争也在不断加大，从而造成部分资质不高的会计师事务所为了承接一些较高较多收入的业务，进而变现通过各种不规范的手段获取业务，比如变相降价获取业务等，就造成了审计质量无法保证的情况，这使审计风险出现进一步增长。

二、建立防范审计风险的相关措施

社会审计作为国家经济监督的一个重要组成部分,实施的有效与否对社会经济的发展十分重要。审计业务存在的质量风险应着重从以下几方面来加强防范。

(一)规范业务操作程序

我国新的审计准则，以保护社会公众利益为宗旨，强化执业人员执业责任，通过严格审计程序，从侧面体现了先进的审计理念和实务，并在实务操作上，从制度上明确执业人员的责任，这对于降低投资者的决策风险，将更为有效。新的准则更加强化审计项目的执业质量，一方面保证了财务信息的公开性，另一方面也是促进了行业自身发展，新的审计准则是从事社会审计最直接、最根本的法律依据，作为提供执业服务的社会中介，必须严格执行审计准则，按照规范的操作程序开展审计业务。与此同时可以借鉴国外的审计经验，结合事务所的实际情况，制定切实可行的审计业务操作程序或文件，制定明确的风险控制措施，以规范作业行为，建立严格的风险控制制度,以降低审计成本和风险，提高审计质量和效率。

(二)建立严格的风险控制制度

风险意识，对于行业执业人员来说至关重要。作为服务被审计单位的供需主体，会计师事务所应建立严格的风险控制制度，就提供服务的业务承接、人员配置、业务开展、责任限制、报酬等方面进行明确规定，以高水平的服务理念降低事务所的自身风险。围绕事务所确定的岗位职责、业务流程、制度机制三个方面内容重点查找风险点，一是岗位职责风险，通过岗位本身的性质，带来的审计风险的产生；二是业务流程风险，在审计项目实务操作过程中，重点对于工作程序和人员管理等手段，进行管控审计风险。

(三)是制度机制风险，在工作制度机制上进行重点查找，防止因权利失控和行为示范产生风险

在审计方法上，我们深知，风险导向审计模式优于传统制度导向审计模式具，在理念上，风险导向模式不仅可以贯穿于整个项目过程中，而且同时强化了对客户的经营活动风险进行多层次、多方位的综合分析与属性评估，以使审计风险的发送可能最小化，在一定意义上有效地促使了审计人员主动控制审计风险的能力提升。

(四)全面提升审计人员的自身水平，增强风险识别与风险处理能力

首先，审计人员要保持全面的审计的独立性，其中包括了事务所本身与被审计单位无利益关系，在审计过程中和最终出具的审计报告保持应有的客观性与公正性。这要求从业审计人员，在进行审计工作时要严格遵循职业道德准则，防止因个人利益而徇私舞弊。其次，从业审计人员在实践中还应不断地加强自身的专业素养，更新知识结构，增强法制意识，确保执业能力不断提升。目前，许多单位内部审计业务采取外包的形式，为外部审计的发展具有广泛的空间。作为社会审计服务的机构应顺应时势的发展，不断更新审计理念，健全审计机构和审计队伍，提高审计人员的职业道德水平，发挥自身优势,扩大审计业务覆盖面。与此同时，要加强对审计人员的知识培训,引进先进的审计技术和管理经验，不断提高审计人员的自身水平。社会审计工作要围绕国家和地方事业发展目标，关注地方经济发展过程中的重点问题，关注绩效和责任。要从审计的理念、审计内容、审计方法和技术等方面进行全方位的创新，在创新中实现审计风险的有效防控，在创新中实现审计质量的全面提升。

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