关于强化中国农业发展银行管理会计职能的研究

农发行萍乡市分行 漆戈 谢芳 温俊

金融体制改革的不断深化使得银行等金融机构对自身改革的要求以及约束力不断加强。同时在经济新常态背景下，国家对三家政策性银行进行了重新定位，并对政策性银行的业务范围进行了划分。新一轮改革要求农发行要通过对政策性业务和自营性业务实施分账管理、分类核算，明确责任和风险补偿机制。为适应新的改革发展要求，农发行亟需对当前的经营管理风险和漏洞以及因定位、业务调整而产生的经营管理方式、水平等不匹配状况进行调整和改善。作为企业内部管理的一项重要管理举措，如何通过强化管理会计的职能作用，发挥管理会计职能对提高农发行经营管理水平，促进业务发展显得格外重要。

一、强化管理会计职能对农发行经营管理的作用

管理会计的职能主要是提供对企业经营管理有用的信息，为加强和提高企业的经营管理效率而发挥作用。管理会计的职能主要分为事前管理、事中管理、事后管理。事前管理指对企业经济业务发展进行预测、决策和计划，事中管理指为使经济业务按照预定目标发展而对其实施控制，事后管理指对企业经营活动成果进行考核和评价。强化管理会计职能使得银行形成一套完整、系统的经营管理体系，对加快实现银行责任目标和绩效，界定银行业务管理职责，促进业务发展具有重要作用。

(一)增强农业发展银行的竞争力

管理会计的目标是加强企业的经营管理，强化管理会计职能有助于全面了解农发行整体运营状况，并对存在的经营管理问题进行改善。同时有助于为企业的经营决策提供相应的系统信息，提高决策的正确性。并促使农发行对人力、财物等资源进行合理配置，实现对经营风险的防范，提高农发行的经营效益，从而增强农发行的竞争力。

(二)适应政策性银行改革发展需要

随着政策性银行定位、业务的调整，农发行从外延式发展战略到内涵式发展战略的转变以及农发行对自营业务实行分账管理等改革要求不仅对农发行的经营管理水平提出了要求，同时也加大了经营风险。这迫切需要通过强化管理会计职能，使农发行从粗放经营向集约经营转变，控制经营风险，进而实现农发行效益性、安全性、流动性的经营目标，适应政策性银行改革发展要求。

(三)适应利率市场化的需要

我国实现利率的市场化是不可阻挡的趋势，利率的市场化会改变农发行现有的经营状况。利率市场化会使得农发行的业务受到冲击，收益大幅下降，风险加大，利润减少不可避免，这对于农发行来说是个不小的挑战。面对利率市场化的趋势，只有通过强化管理会计职能，提升农发行的经营管理水平，促进各项业务的健康发展，才有可能农发行保本微利的目标。

(四)实现经营决策科学化的需要

金融体制改革的不断深化以及职能定位、业务范围的调整，对农发行的经营管理水平要求将更高。而实现企业经营决策的科学化是提高经营管理水平的重要举措。通过强化管理会计职能，加强对农发行经营活动以及业务的计划、控制和评价，为农发行的经营决策提供更多的科学的有用信息，实现农发行经营决策的科学化，从而改善农发行的经营管理，提高农发行的经济效益。

(五)实现可持续发展能力提升的需要

农发行倡导实现自身的可持续发展，打造现代农业政策性银行，这与强化管理会计职能密不可分。通过强化管理会计职能可以进一步增强农发行的抗风险能力，完善内部治理结构、并通过相应的约束机制促进业务管理机制合理化，提升农发行的金融服务能力，从而实现可持续发展。

二、农业发展银行经营管理中存在的问题

(一)财务管理方法和技术亟需完善

现行农发行所采用的财务管理方法还处于财务会计阶段，主要履行的职能为核算和监督，具体工作仅停留在对发生业务的核算以及事后的财务分析和监督等。财务管理体系缺乏管理会计职能的参与，对各项发生的以及未发生的业务不能运用计划、控制、评估等管理会计职能进行科学、系统性的管理。财务管理作为经营管理的一项重要内容，管理方法的不完善会直接影响到对业务风险的防范能力以及现代经营管理体系构建。传统的财务会计方法已经不能够满足农发行为实现可持续发展目标对经营管理水平的要求。

在财务技术方面，农发行对现代信息技术运用的程度不够，缺乏相应的诸如管理会计、成本管理等财务管理信息系统。农发行现行的财务管理信息系统主要局限为前台核算系统，各系统数据相对分散，不能实现数据的整合以及共享。同时缺乏有效的评价分析系统，未能实现对数据进行深层次的分析而为经营管理决策提供有效信息的功能。

(二)内部控制以及风险管理能力有待进一步提高

农发行在业务管理流程以及经营管理流程等方面的规范性有待进一步提高。

业务管理的审、贷、查三权分离的内控体系还不够完善，各岗位、职位间的职责不够分明。对部分可能发生业务风险而建立的相应的应对机制还不够完善，内部控制作为企业经营管理中风险控制的重要保障机制，应将其强化在日常的经营管理中。在风险管理文化和理念方面，农发行对员工风险意识的培养还不够，未形成以责任意识为主导的风险防范意识，以信贷风险控制为导向的环境。

(三)政策性业务与自营性业务管理机制有待转变

在近期的政策性银行改革中，国家对三家政策性银行在职能定位、业务范围、风险防控三方面进行了改革和调整。要求农发行对政策性业务和自营性业务进行分账管理，分类核算。政策性业务的风险有国家承担，自营性业务的风险由农发行自行承担。

(四)业务的考核和评价机制有待进一步改善

农发行现行的业务考评机制与自身的发展需求以及政策性银行改革的需求都不相匹配。混合经营，混合核算致使对业务考评也是混合考评，难以实现考核和评价机制的公平性以及合理性。业务的考核和评价机制作为企业经营管理重要的组成部分，对提升企业的经营效益，激发员工的积极性等具有重要的影响作用。结合现行政策性银行的改革，现有的业务考评机制有待进一步改善。

(五)信贷质量有待进一步提高

农发行发放的贷款大多数都是信用、保证贷款，及以土地和房产为主要抵押品的抵押贷款，而这类抵押品在贷款出现损失后，其处置周期比较长，处置难度大。同时作为支持三农建设的政策性银行，信贷对象基本是粮棉油国有企业及地方政府投资公司，业务范围和贷款投向的严格界定性，使农发行的信贷资产结构不完善。随着国家对农发行风险控制的改革，要求农发行自行负担自营性业务存在的风险，不能将自营性业务的风险同政策性业务风险混淆，以寻求国家承担。这使得农发行的业务风险进一步加剧。随着农业企业的市场化改革，原有国家财政对粮食、棉花等农业企业进行财政补贴力度将减少，农业企业的市场化竞争将更加激烈。而国家对农业企业的财政补贴又是农业企业支付贷款利息的主要来源，这使得难以偿还农发行利息的风险加大。市场环境竞争的恶劣以及国家财政支持力度的减弱，使得农业企业经营压力增大，会进一步增加农发行的呆账和坏账。

三、强化农业发展银行管理会计职能的建议

(一)强化管理会计职能在财务管理中的运用

农发行现行财务管理方法基本还处于财务会计阶段，对管理会计在财务管理中的运用还不多。财务会计主要的职能为核算和监督，难以满足农发行对职能定位、业务范围、风险防控等改革以及可持续发展目标的要求。因此必须强化管理会计职能在农发行财务管理中的运用。除了财务会计的核算和监督职能外，还需加强管理会计中事前管理的预测和计划等职能。需广泛地整理和搜集农发行的财务、经营状况、市场行情等相关数据资料，并以此对农发行的业务投资收益以及经营发展方向进行分析与预测，从而为企业的经营管理提供有利的决策信息。同时还应加强对农发行业务资金投入的计划，结合政策要求以及业务的收益情况对农发行资金的使用进行合理的计划。

(二)强化管理会计职能，加强内部控制建设

强化管理会计职能对于加强农发行内部控制建设也发挥着至关重要的作用。强化管理会计职能就是要改变农发行原有对信贷资金总量及其余额总量的管理方式，运用管理会计职能对信贷资金的各流程、各层面等进行预测、计划、控制、考核和评价，形成对各业务信贷资金的全面管理。通过强化管理会计职能，明确各岗位、职位间的职责，形成业务管理严明清晰，职责分明的内控体系。同时针对各业务可能发生的风险建立相应的预警机制。通过强化管理会计职能在业务管理流程和经营管理流程中的运用，实现对业务和经营的精细化管理。对各流程环节可能存在的风险进行预测、评估，并对此制定相应的应急措施，形成严密的风险预警以及风险防控机制。从而实现强化农发行的内部控制建设，提升农发行经营管理水平，促进农发行业务健康发展。

(三)强化管理会计职能，改善业务管理机制

农发行对各业务实行混合管理、混合核算的业务管理机制，难以实现单独对各项业务收益的核算以及风险的预测。通过改善农发行业务管理机制，强化管理会计职能在业务管理机制中的作用，实现对各项业务的全面掌控。通过对政策性业务和自营性业务进行分类管理，分账核算，强化管理会计职能对各项业务进行单独管理。政策性业务与自营性业务因其自身特点不同，对业务本身收益的要求以及存在的风险存在较大区别。运用管理会计职能对政策性业务进行全过程管理，确保政策性贷款符合发放和使用的政策性要求。而对自营性业务则需运用管理会计职能对业务流程进行全面管理，实现对相应业务收益的要求。同时还应加强管理会计职能对政策性业务和自营性业务风险的防范。对于政策性业务的风险，需构建全面风险管理体系，加强对贷款的分析和调查、贷款的审核和决策以及监督和控制等内容。对于自营性业务的风险，则需加强对资本约束以减少风险。

(四)强化管理会计职能，完善考核评价机制

科学合理的业务考核评价机制会激发农发行员工对政策性贷款调查、审核的动力，减少政策性贷款的损失，提升经营效益。对农发行现有的混合考核评价机制进行完善，实施精细化的业务考核评价机制。根据个人工作、岗位等特点以及业务的难以程度对各项业务分部门、岗位等层面制定量化指标进行考核。通过对不同的岗位以及政策性业务和自营性业务进行不同的量化考核，有利于实现对业务的精细化考核。加强对考核评价过程的控制和反馈有利于实现对业务的质量管理，促进业务的健康发展。强化管理会计职能，构建科学合理的业务考核评价机制有利于提升农发行的经营效益，提高经营水平。

(五)强化管理会计职能，改善信贷质量

通过强化管理会计职能，提高农发行的信贷质量，必须将管理会计职能贯穿于信贷管理的整个流程。对信贷管理的措施进行相应的完善，确保整个信贷过程符合农发行的内部控制要求。改善农发行的信贷质量，首先需要强化对信贷对象的资质认定以及信用的评定等工作，确保信贷对象符合农发行信贷的要求。其次是要做好对信贷的控制工作，要严格贷款审批程序，确保贷款企业对贷款的使用符合农发行的贷款要求，同时加强对企业信贷资产质量、流动性、财务状况等方面的监督和分析，提高对企业风险的预警能力，实现对其贷款进行过程管理和控制，确保贷款的使用质量。最后要做好对信贷工作的考核和评价，对信贷企业使用贷款的情况进行考核，督促、检查企业贷款使用情况是否符合要求。并对其作出相应的评价，不仅是对企业贷款使用情况的反馈，同时也为建立企业信贷资质以及信用等级提供信息。通过对信贷管理强化管理会计职能，进而提高农发行的信贷质量。