从会计环境的变化看我国实证会计范式的发展

莱阳市财政局 莱阳市非税收入管理处 初静

会计环境不仅指市场上的经济情况，也包括政治、文化、法律等各方面因素。会计环境的变化主要表现在随着社会经济和信息技术的发展，企业的管理运营模式发生了巨大的变化，劳动力的细分和集团式发展模式共存，知识型的人才竞争力大于传统的资本竞争，社会福利的整体改善使得企业福利也随之改善；经济一体化程度的加深使跨国、跨地区的经济来往更加便利，包括企业合并、跨国投资等受地域性影响更加小。这些变化对实证会计的研究对象也产生了一定的影响，实证会计的发展必须时刻跟随会计环境的变化，对环境做出研究，针对具体问题做出相应的规划，使得实证会计能够向更好的方向发展。

一、实证会计

实证会计是由实证主义变化而来的证伪主义，由西方学者分析得来。西方实证会计研究者认为任何一种经济学实验都不能证伪一种理论，在一种新的理论被提出前，旧的理论都应该被认为是最好的理论。

(一)实证会计研究方法

实证会计采用归纳式的研究方法，在研究时从一般现象到特殊现象的归纳模式，从数据的收集开始，对收集到的数据进行模型构造，分析获得的结果，最后得出结论。常用的实证会计实验方法有沙盘推导法、案例分析研究、档案历史研究等方法。实证会计不仅仅是会计方面的研究，还包括财务管理、审计等多个方面的研究。

(二)实证会计研究方法的优势

实证会计研究方法与规范会计研究方法相比主要有以下优势：第一，实证会计采取的是科学的研究方法，如建模统计，其主要通过精密的逻辑方式进行推理，使研究结果具有科学性，较不易被推翻。第二，实证会计的研究务实性高。实际会计研究在解释现有会计现象的同时也能够预测未知的会计现象，或能够解释某些已经发生，但对其具体数据的采集和分析还没进行的现象，从而使研究有着现实性作用。第三，宽广的范围。实证会计的研究结合了经济领域的很多研究，这为研究拓展了思路，增加了研究的领域，特别是在对资本市场的行为研究上取得了很多规范会计研究得不到的结论。

(三)实证会计研究方法的局限性

第一，对研究对象进行了过分的简化，使得原本很复杂的现象过于模型，虽然简化了分析过程，但省略了次要的条件使得处理容易造成系统性问题。第二，会计信息对一个上市公司来说影响着其市值，虽说会计信息是价值中立的，但作为研究者，他的研究方向会影响到其对课题的价值判断上，不自觉的在研究上带有主观色彩。第三，实证会计也有一定的局限性，由于实证会计采用归纳法的方法进行研究，根据部分事实去推测普遍存在的问题，使得结论并不是完全的可靠，有一定的偶然性因素。第四，研究速度慢。会计实证一般依靠大量数据进行建模分析，使得要花费大量时间进行建模工作，然后才能进行分析，这无疑影响了整个工作的进度。

二、实证会计发展的影响因素

(一)经济环境

在有利方面包括资本市场的发展，让实证会计的研究有了较好的条件。西方事例表明，随着股票市场的发展，实证会计研究也会随之发展。其次为计算机信息技术的发展，各种硬件软件技术使实证会计的研究更加方便，特别是实证会计对数学建模要求很高，需要计算机辅助建模和计算，这很大的提高了实证会计研究的速度。另一方面越来越多的经济研究学者运用各种计算机软件进行经济研究，创造出了很多先进的研究方法，这也给实证会计研究提供了可行方案。随着大数据时代的到来，各种数据库建设正在开展，这些数据库包含了大量的经济数据，给研究提供了便利。

我国实证会计的研究主要对上市公司的经济状况进行研究，在研究对象上不具有普遍性，是研究成果有一定的局限性，使研究成果不能很好的服务大众。并且我国证券市场发展并不成熟，使实证会计研究不能得到正确的数据，造成研究结果的错误，对经济建设有误导作用。国内上市公司很多都为国有企业，其上市资格有很大问题，部分是在当地政府的支持下通过筹资的方式进行上市，公司的账单受到人为地操控，公司股价并不能反映公司的实际经营情况。在数据库上，国内建设也不够完善，在数据收集上花费的代价大，质量也不容乐观，数据库中的数据也存在着重复率高的特点。

(二)文化化境

在我国，实证研究的主要目的是为学术成果和对各种经济现象的探讨，并不是像美国出于投资者的需求而进行各种实证会计研究。由于我国证券市场的发展，越来越多的学者投入到实证会计研究当中，但不利因素是由于实证会计研究主要集中在大学校园里，而大学里还是以学术数量为主，忽视学术质量，使得很多人处于实际需求而不能沉下心去进行深层次的研究，在研究成果是有很大的重复性。并且大学学者的评定周期短，且只有文章的第一作者才算入成果中，使得很多学者不愿意进行合作研究，加大了研究难度，不利于开展大课题的研究。

(三)其他方面

实证会计研究需要进行大量调查和广泛地收集资料，比规范会计研究需要更多的时间和资金。但是由于我国会计研究体制不完善，使得研究在资金获取和项目立项上面有一定难度，比起国内自然科学研究上获得的支持，实证会计研究开展还有很大差距。

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