县级医院成本核算工作的几点思考

杨发和

（岚皋县医院，陕西 岚皋 725400）

2012年1月1日颁布实施的新的《医院会计制度》及《医院财务制度》为医院进行全成本核算提供了科学的依据和纲领性的指导，明确了成本报表体系和相关内容。并对成本核算对象，费用如何归集，间接费用如何分摊等业务处理做了说明，使成本核算工作从制度到操作都有章可循。本文试对县医院成本核算工作中存在的不足、问题和困难谈谈自己的观点和看法，希望能对县级医院重视和加强成本核算工作提供借鉴。

1 成本核算工作应突出成本核算的管理控制功能和作用

目前县级医院都能按制度完成成本核算工作，编制成本核算报表。但受管理层的重视程度、财务信息系统软件是否强大、财务人员积极主观能动性、全员是否深入了解等因素的影响，成本核算工作大多都只是当一项会计工作、会计任务去完成，而没有发挥成本核算的实质性作用。成本计算和成本报表编制不是成本核算的最终目的，成本核算的主要目的是通过成本核算加强经济管理，降低成本费用，提高经济效益。要使成本计算和报表数据有意义可利用，需做好以下工作。

（1）重视成本预算工作。成本预算数据是成本控制的前提，只有有了科学合理的成本预算数据，事中控制和事后分析才有参照。成本预算工作是一项持续改进的过程，需要管理层深入临床调研，了解患者需求，找出控制点，优化业务流程，节约不必要的支出。通过计划、控制、考核、分析、改进的循环过程使医院的成本预算数据合理科学可执行。

（2）严格事中控制。费用或支出预算一经下达，各科应严格执行，如出现偏差，需深入科室仔细认真分析原因，如属不合理的偏差应坚决纠正，如确属业务发展需要，应按程序审批调整。只有严格事中控制，各项成本才会按预定的轨道运行。

（3）加强事后分析。成本报表数据是过去成本运行的结果，是未来加强管理和决策的依据。所以必须结合医院各科室业务开展情况对成本数据进行系统分析，剔除不合理因素，找出成本节约途径，为优化成本预算打下基础，使数据利用真实可靠。

（4）成本核算与绩效考核挂钩。成本核算是加强经济管理的手段，医院管理层应高度重视，财务部门应加强成本核算工作，提高成本核算质量。但要将成本核算工作和成本控制工作落到实处，通过成本核算工作见到效益，还必须所有员工全面理解、支持、执行才行。

2 更新成本控制观念，引进企业成本控制管理方法

目前在医院讲成本控制，从管理层到员工基本上还是停留在节约水电、办公用品等物力人力支出上。这种业务活动中成本要素的控制必须在保证医疗质量的前提下进行，卫生材料的领用、办公用品的领用、水电费的节约等都是有底线的，可挖掘的潜力有限。医院应从梳理业务流程、业务程序规划设计方面去考虑进行成本控制，在保证医疗质量的前提下最大限度地充分利用人力、物力、财力，使医疗业务成本最小化，可试用作业成本法、目标成本法等成本控制管理办法。

3 快速推进病种成本和项目成本核算工作，为医保机构和物价部门提供相关数据

由于病种成本和项目成本核算对象过多，费用的分摊和归集工作量也非常大，市场上也没有比较成熟的病种成本核算和项目成本核算软件，县级医院在病种成本核算和项目成本核算工作方面很难开展，甚至可以说是无从下手，此项工作基本停留在纸面上。

而公立医院改革中涉及的按病种付费、医疗服务项目收费标准的调整和确定等措施和政策，正是需要各级医院的病种成本和项目成本数据为重要参考依据，医保部门和物价部门才可据此制定出符合实际情况的病种付费限额和服务项目收费标准。

因此县级医院应探索和研究病种成本和服务项目成本的核算方法，购买相关核算软件，加快病种成本和项目成本核算工作，跟上医改步伐，使相关医改政策符合医院实际情况。

4 重视床日成本和诊次成本分析，优化诊断治疗业务流程，提升医院服务价格竞争力

床日成本和诊次成本可以说是医院成本报表数据中最能反映医院和科室成本管理水平的指标，床日成本和诊次成本的高低决定了医院病种成本和服务项目成本的高低。医院要降低成本，提高效益，在医疗服务价格上提高竞争力，就需通过降低床日成本和诊次成本来实现。所以县级医院应对床日成本和诊次成本的结构进行认真分析，通过先进的成本管理方法，从诊断治疗业务流程的优化设计上降低或控制床日成本和诊次成本。

5 成本核算过程中对“待冲基金”的还原处理

新制度对“待冲基金”的定义是，本科目核算医院使用财政补助、科教项目收入购建固定资产、无形资产或购买药品、卫生材料等物资所形成的，留待计提资产折旧、摊销或领用发出库存物资时予以冲减的基金。

新制度对“待冲基金”在涉及支出时的主要账务处理是，使用财政补助资金为购建固定资产、无形资产或购买药品、卫生材料等库存物资发生支出时，按照实际支出金额，借记“财政项目补助支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目；同时，借记“在建工程”、“固定资产”、“无形资产”、“库存物资”等科目，贷记“待冲基金——待冲财政基金”科目。财政补助、科教项目资金形成的固定资产、无形资产计提折旧、摊销时，按照财政补助、科教项目资金形成的金额部分，借记本科目，按照应提折旧、摊销额中的其余金额部分，借记“医疗业务成本”、“管理费用”等科目，按照应计提的折旧、摊销额，贷记“累计折旧”、“累计摊销”科目。

可见，医疗服务过程中发生的支出如有财政补助资金进行补偿，则这部分费用就没有记入“医疗业务成本”科目之中，导致医疗服务成本不全面。因此医院在计算病种成本、服务项目成本、床日成本、诊次成本时应将“待冲基金”所冲减的成本费用还原到相关成本数据中，以真实全面反映相关成本数据。

［1］江东.医院成本核算力法的探索［J］.中外健康文摘，2010（19）：352－353.

［2］顾惠.加强成本核算提高医院经济管理水平［J］.中国管理信息化，2011（13）：277－278.