我国现行准则下资产减值会计研究

李晖

摘 要： 近年来，资产减值的会计问题逐渐成为会计行业非常热门的话题。我国在2006年2月15日正式颁布了《企业会计准则第8号—资产减值》，该准则较之前旧准则，资产减值会计处理程序更明确，资产减值会计行为更系统规范，在我国资产减值会计发展历史上是一个重要的里程碑。但是，资产减值会计从目前来说仍然存在很多问题，我国还处于初级发展阶段，对在我国深入实施资产减值会计来说是一个很大的障碍。本文在分析我国目前资产减值会计实施中存在问题的基础上，从加强和控制企业内部风险管理制度、完善对资产减值准备的规范处理和披露、积极发展资本交易市场、提高资产组划分的可操作性、加强外部监督、进一步提高会计财务人员的素质等方面提出具体对策建议。目的是进一步规范企业会计工作，更好地为我国市场经济健康稳定发展提供重要保障。

关键词： 现行准则 资产减值会计 对策及建议

随着经济社会的快速发展及物价的频繁变动，对会计信息的相关性和可靠性产生重大影响。然而，很多国家面对这一不稳定的外部环境仍然采用历史成本作为计量模式，即相关资产按照购买时支付的现金或者现金等价物作为现行成本计量。可是，如果一项资产已经不能给公司带来经济利益或者带来的经济利润低于它的账面价值，那么这项资产就不能再按照其账面价值确认，或者根本无法入账。如果企业非要以历史成本计量，那么资产的真实价值将无法如实反映，使企业资产及利润出现虚增。所以，当一项资产的可收回金额低于账面价值时，就说明这项资产发生了减值，这时，历史成本计量模式已经不能反映出物价水平的变动，我们应该采用计提减值准备的方法处理，就是在账面价值的基础上确认资产减值损失，并把账面价值调整到可收回金额。资产减值准则的应用在一定程度上提高了资产质量，而资产质量则是衡量一个企业质量高低的重要指标之一。通过对企业的资产计提减值准备，有助于更全面、公允地反映企业的资产质量。同时，对企业资产计提减值准备可以反映出企业的盈利能力、营运能力及偿债能力等。所以，进一步完善资产减值准则是非常重要且势在必行的一步，不仅是为了更好地反映企业资产的实际价值，更是希望给信息使用者提供与决策相关的有用信息，实现会计目标。

一、资产减值的现状及原因分析

《企业会计准则第8号——资产减值》规定，企业在执行资产减值准则时，应该对存货、应收账款、在建工程、固定资产、无形资产、短期投资、长期投资等计提减值准备。这些规定是根据我国目前经济环境进行的一次创新，充分考虑我国现实情况，对上市公司核实资产质量形成有效监督，在一定程度上控制泡沫资产的出现，保护企业资产的安全。此外，第8号准则不仅对会计处理的一般原则有具体规定，还提供了执行准则规定的具体指南，增加了现行准则的可操作性。但是，就目前我国所处外部大体经济环境而言，现行准则在实际操作中依然碰到很多问题。所以，我们应该研究符合我国国情的先进资产减值会计准则，使准则的执行符合我国经济发展状况，存在的问题主要有以下几方面：

1.可收回金额的计量问题

在可收回金额的计量方面，我国采用经济标准在资产负债表日，如果某一资产的可收回金额低于账面价值，就要确认资产减值损失。但是，采用这个标准会出现一个难题，就是可收回金额难以确定。原因之一是由于市价下跌、技术更新换代等原因，资产在入账后依然会出现减值迹象，仅仅依靠会计人员很难完成对它的计量和确认工作；第二个原因是由我国目前不健全的价格市场机制、资产信息等不能给资产减值准备金的计提提供有效全面的根据造成的。第三个原因是企业的资产种类很多，要想一一确认每一个资产的可收回金额，需要花费很大成本，并不符合企业效益原则；第四个原因是就我国目前情况来说，在对外投资和应收款的减值问题上，主要考察被投资企业及债务企业的持续经营状况和财务状况，是个难度较大问题。

2.资产组难以界定的障碍

现行准则规定，如果企业无法对单项资产的可收回金额进行准确估计和计量，那么应该对其所在资产组的可收回金额进行计量，然后按照相关比例确定单项资产的可收回金额。但由于现在企业生产经营方式非常灵活，在结构调整、产业转向、技术更新后，之前资产组合能不能持续给企业带来利益流入，又需要更专业的评估和判断。

3.信息披露不够充分

上市公司的年报大部分都是简单重述资产减值准则中的相应条例，很少结合本公司的实际情况对资产减值的具体原因做出充分详细的分析和披露。也很少详细阐述可收回金额、可变现净值的确定依据。再者，在以前年度计提的较大金额的或者全额计提的，在本年度有较大部分转回的或者全额转回的，对于之前年度计提的具体原因依据和本年度转回的具体原因，往往不能知道，草草了之。这样，信息披露得不充分和不完善，常常使计提带有随意性。

4.商誉、总部资产分配遇到的困难

现行会计准则规定，不再摊销由于企业合并形成的商誉，而是在资产负债表日对其进行减值测试，并且把它与公司总部资产分配到各个资产组合中确认减值。但是，就之前讨论的由于资产组的认定本身具有不确定性，而且公用价值的取得比较困难，因此这项规定无疑增加了会计人员的工作量和实际操作难度。另外，企业管理层可以利用各个资产组不同的公允价值和账面价值计提不同的减值准备，依此操纵利润。

5.外部监督力量薄弱

现行会计准则规定，如果企业不恰当、不合理地计提减值准备，那么应改要作为重大前期差错调整以前年度收益及相关项目。可是，在资产减值计量和确认标准方面却没有明确而细致的规定，所以大部分企业在计提方面主观性很强。正是由于这种主观性，使得同一企业不同会计人员或者不同企业的会计人员对同一资产减值情况的判断有所不同，对此，审计人员很难做出有效审计。

6.企业利用资产减值进行利润操纵

虽然现在对企业业绩考核的指标已不再单一，可是还是有很多企业仍然乐衷于用利润这一传统指标进行考核。这样，资产减值准备的计提就成了很多单位操纵利润的工具：在高效益的年度多计提，将其在低效益的年度再转回；或者为了避免以后年度再亏损，在亏损的本年度大量计提减值准备。

二、完善资产减值准则的对策建议

1.加强和控制企业内部风险管理制度

客观因素、人为因素、外部因素和内部因素都会对企业资产质量状况产生影响。我们要想完全熟悉了解企业的资产质量情况，必须对企业的销售及收账、基建及后勤、采购及库存、投资及预算等相关部门建立起一整套完善的内部控制制度。其中，建立和完善企业内部控制制度，其核心是加强企业内部会计控制，只有这样才能提供真实可靠的财务信息和准确完整的会计资料，为资产减值准备的正确、合理提取及实现企业的会计经营目标打下坚实的基础。

2.完善对资产减值准备的规范处理和披露

上市公司在年报附注中应该详细披露本会计年度资产减值准备的计提比例、计提依据、计提金额和计提方法，大致表述导致资产发生减值的原因、环境和计提方法及原因。为了符合财务指标中的可比性原则，在更换减值准备计提方法及比例时应该相应地披露同行业其他公司计提资产减值准备的比例和方法。

首先，严格执行资产公允价值的计量标准。公允价值的计量方法一般包括类似项目法、市价法和估价技术法等。

再者，明确现金流量和折现率的确认标准。在这里，现金流指的是净现金流量，包括资产持续使用中预计产生的现金流入扣除为实现资产持续使用过程中产生现金流入必需的可直接归属于或可通过合理和一致的基础分配到资产中的预计现金流出；资产使用寿命结束时，处置资产收到的或支付的公允的净现金流量。折线率的确定原则是：折线率水平应该以行业平均收益率为基础，或以国债利率和银行利率为底线。

3.积极发展资本交易市场

各项资产减值准备的计提都是以公允价值为基础的，构建更完善有效的价格及信息体系已经成为良好市场环境的必要前提。我们应该从建立更完善的各行各业的市场价格信息系统出发，通过减少资产减值计提的主观随意性形成有实际指导意义的市场报价系统，从而缩小企业依靠减值准备操纵利益的空间。与此同时，为了使企业资产减值准备的计提有章可循，相关部门还应该制定相应的指导法则，提高资产减值会计的可操作性，规范信息化市场，增强资产减值信息的客观性和公正性。

4.提高资产组划分的可操作性

资产组的划分势在必行，可是要使资产组更有效地为企业服务，需要相关部门制定大量详细的指导准则，与此同时，还要给中小企业提供高效培训。企业销售部门及生产部门应当明确划分其主营业务必需的材料、人力和设备，做到人力和物品的正确归集。同时，要清楚明白地熟悉其业务不同地区的分配情况及销售状况，如果能以书面文字表述，就再好不过了。

5.加强外部监督

审计部门是社会监督的关键力量，面对外部监督不利现状，在加强外部监督方面审计部门应发挥不可估量的作用。审计部门应提示披露企业在报表中应该披露而没有披露的资产减值信息，并及时纠正企业有关不恰当的做法。审计部门在实际操作过程中应追索求证利用资产运作扭亏的上市公司的资产进出的合理性及公允性，需要格外注意的是，对于在本会计期间巨额计提，以备日后暗中转回的企业，包括冲减当期费用、成本和虚增当期收入等行为，审计部门都应该格外关注。

6.进一步提高会计财务人员的素质

资产减值准则内容繁杂且抽象不易理解。会计人员必须有较强的职业判断能力和丰富的专业知识处理资产组的划分、现金流量的预算和商誉的减值测试等问题。会计人员要想正确认清和估计多变的经济环境，对资产减值做出正确会计处理，必须努力学习会计准则，同时增强实际作战经验，这样才能具备较强的职业判断能力及丰富的专业知识。另外，对会计人员来说，业务素质和职业道德是非常重要的，我们一定要在胜任工作和精通业务的基础上提高自身职业道德，严于律己、保守秘密、忠诚负责，做到客观公正。

我国资产减值准则的颁布和实施既是与国际会计准则接轨的一大表现，促进我国对外经济发展，又有利于我国资本市场健康发展，使编制的财务报表更能反映企业经济实质，更有助于财务报表使用者做出相关决策，降低投资风险。尽管减值准则在一定程度上遏制了企业随意计提减值准备的行为，而且在会计实务中的可操作性也提高了。但是，资产减值准则在我国企业会计实务的实施中不可避免地存在许多问题，我们不能忽视这些问题，应深入研究、高度重视。但“冰冻三尺非一日之寒”，要想短时间内彻底解决存在的问题是不可能的，资产减值会计是一项任重而道远的工作。需要我们深入企业、广泛调查，在总结实施经验的基础上，吸收借鉴国外先进经验，从而制定出符合我国国情的、具有中国特色的资产减值准则。

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