所得税费用会计教学中的案例分析

雷虹

摘    要： 所得税费用会计教学无论是在中级财务会计教学还是高级财务会计教学中都是教学重点和难点。之所以是教学的重点，是因为所得税费用涉及企业很多的经济业务，牵扯到很多类账户，它的讲解非常复杂，而它的计算和核算又都需要严格的分析和判断才能得出。之所以是教学的难点，是因为所得税费用会计教学中的定义和名词，做题的思路和程序都非常抽象和空洞，让学生难以理解和吸收。所以所得税费用会计教学的教与学都是有一定难度和深度的，那么所得税费用案例教学就显得尤为重要。

关键词： 所得税费用    会计教学    教学案例

一、既温故，又温新

在教学中我先复习利润总额的形成，应纳税所得额的计算，然后从案例中引出教材中两个新名词：永久性差异和时间性差异。

案例1：（1）企业销售产品，货款100000元，增值税17000元，款以收到;（2）收到国库券利息收入10000元;（3）用银行存款支付税收滞纳金2000元;（4）月末结转已销产品的生产产品20000元;（5）企业有一台机器原始价值50000元，直线法提折旧，会计5年，税法8年。要求：（1）计算利润总额（2）计算应纳税所得额;（3）指出永久性差异和时间性差异。

通过案例1的教学使学生很自然地寻找到永久性差异和时间性差异这两个名词产生的原因和条件。

二、专题剖析，奠定基础

我针对时间性差异这个专题利用案例2进行了分析（即时间性差异的发生和转回的核算）。

案例2：某企业在2003年末以银行存款150000元购入管理用甲设备，并投入使用。直线法提折旧，会计5年，税法3年，假设每年计提折旧前的税前会计利润为100000元，所得税税率为25%。要求：做各年所得税费用的核算。

通过案例2的教学演练，使学生准确地掌握时间性差异的发生与转回的计算和核算，并对会计分录《借：所得税费用（借：递延税款）    贷：应交税费——所得税费用（贷：递延税款）》有初步认识和理解，为下一步的学习本章重点和难点奠定基础。

三、难点细分，逐一攻破

时间性性差异（又叫暂时性差异）又分为未来应纳税差异和未来可抵扣差异，这是一个非常难理解的两个新名词，我又通过案例3和案例4的教学演练将这两个名词挖掘出来并进行透彻分析。

案例3：某公司年初支付800万元取得一项交易性金融资产，年末公允价值为860万元。

会计核算：购买时：交易性金融资产-成本——800万元，期末计量时：交易性金融资产-公允价值变动    60万元，会计账面价值860万元，年末资产负债表列示：交易性金融资产    860万元。税法核算：购买时：交易性金融资产-成本——800万元，因为税法不承认这一笔涨价收入60万元，所以期末计量时：交易性金融资产仍是800万元。年末资产负债表列示;交易性金融资产    800万元。这样，在资产负债表中会计账面价值860万元大于计税基础800万元，产生了未来应纳税差异60万元。分析;这属于会计现在多记收入60万元，多记利润60万元，多计算所得税费用15万元。

案例4：某公司年初支付800万元取得一项交易性金融资产，年末公允价值780万元。

会计核算：购买时：交易性金融资产-成本——800万元，期末计量时：交易性金融资产-公允价值变动——20万元，会计账面价值780万元，年末资产负债表列示：交易性金融资产    780万元税法核算：购买时：交易性金融资产-成本——800万元，因为税法不承认这一笔跌价费用20万元，所以期末计量时：交易性金融资产仍是800万元。年末资产负债表列示：交易性金融资产800万元，这样，在资产负债表中会计账面价值780万元小于计税基础800万元，产生了未来可抵扣差异20万元。分析;这属于会计现在多记费用20万元，少记利润20万元，少计算所得税费用5万元。

通过案例3和案例4的教学将本章的教学重点和教学难点这一复杂的问题迎刃而解，将这两个名词解释得清楚明白，也使抽象的问题变得具体，复杂问题变得简单，同时将资产负债表债务法定义很形象地表现出来，达到事倍功半的效果。

四、综合演练，高度概括

案例5：某企业年末实现利润总额50万元，本年发生如下涉税业务：（1）收到国库券利息收入10万元;（2）用银行存款支付税收滞纳金5万元;（3）有一台机器，原始价值20万元，直线法提折旧，会计4年，税法5年;（4）年初购买一项交易性金融资产，购买成本22万元，年末公允价值25万元，要求：（1）指出永久性差异，暂时性差异（未来可抵扣差异，未来应纳税差异）;（2）计算递延所得税资产，递延所得税负债，所得税费用。

通过案例5的教学将本章所有的定义和名词，做题的思路和程序都进行了高度的概括和总结，使得学生对本章的教学内容，本章教学目的和教学结果一目了然。并对会计分录《借：所得税费用    借：递延所得税资产    贷：应交税费——所得税费用    贷：递延所得税负债》有更深层的认识并做到举一反三，案例5的教学对演练本章所有习题都有一个引领和示范作用。

总之，在会计教学中运用教学案例认识问题、分析问题和解决问题是教学过程中的一个不错的选择。