企业所得税汇算清缴纳税调整项目重点释义

艾小宁

摘 要：所得税汇算清缴的纳税调整是企业以会计数据为基础，按照税收法律法规的规定进行纳税调整的行为。實务操作中涉及很多调整项目，既有收入调整项目，也有各项扣除调整项目，作者根据自己的理论学习及工作实践对调整项目中的一些重点尤其是难点进行有关剖析。

关键词：汇算清缴 各项扣除 亏损弥补

中图分类号：F810.42 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2015）07-126-02

一、企业所得税汇算清缴含义的要点

1.企业所得税的汇算清缴。企业所得税汇算清缴是指纳税人依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算本纳税年度应纳税所得额和应纳所得税额的行为。

2.所得税汇算清缴的纳税调整。纳税调整它是企业以会计数据作为基础，将会计人员账务处理的结果和税收法律法规规定不匹配的项目按照税收法律法规的相关规定进行调整的行为。

二、所得税汇算清缴中常见需要调整的成本支出项目的重点释义

1.企业发生的工资、薪金实际支出。按照税法的要求，企业实际发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除（工资、薪金的合理性，含义为企业根据股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制定了有关的工资、薪金制度，并依此制度进行发放）。工资薪金支出的合理性，税务机关通常掌握以下原则来把握。

（1）企业制定的职工工资、薪金制度总体比较规范。

（2）企业制定的职工工资、薪金制度从所属的行业和地区来看，水平趋同。

（3）企业对职工所发放的工资、薪金就一定的时期来看是相对固定的。对职工工资、薪金的调整是有依据有相应的程序的。

（4）企业每月对职工实际发放的工资、薪金，扣除了个人应缴所得税并进行了相应的纳税申报。

（5）企业发放职工的工资薪金是客观存在，不是为了减少或逃避企业所得税。

2.企业发生职工福利费的实际支出。按照税法要求，企业职工福利费的实际支出如果没有超过工资、薪金总额的14%部分则允许在税前扣除；企业工会经费的拨款与缴款，如果没有超过工资、薪金总额的2%则允许在税前扣除；企业职工教育经费的相关支出，如果没有工资、薪金总额的2.5%也允许在税前列支，超过的部分可以在以后纳税年度继续扣除（工资薪金释义同上条）。

3.企业缴纳的各种社会保险费。按照税法要求，企业缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险等符合相关规定的基本社会保险费以及住房公积金，允许在税前扣除。需要注意的是，这里的符合相关规定是指企业是按照国务院有关主管部门或省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的险种。

4.企业发生的属于公益性捐赠的支出。按照税法要求，企业属于公益性捐赠性质的支出，如果没有超过企业年度利润总额12%的部分，则允许在税前扣除。需要注意的两点，一是，这里的年度利润总额指企业年度的会计利润；二是，这里的公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或者县级（含县级）以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。

5.企业发生的业务招待费实际支出。按照税法的要求，企业发生的业务招待费实际支出，应当按照发生额的60%予以扣除，但是最高不能超过当年销售（营业）收入的5‰。实际操作中，对业务招待费的扣除标准可以通过比较两者大小取小的方法进行选择，即分别计算当年招待费实际支出额的60%与当年全年销售（营业）收入的5‰，已两者之中的数值小者即为税法允许的扣除标准。需要注意的是，当年的营业收入包括企业的主营业务收入、其他业务收入和视同销售的收入，但不包括营业外收入。

案例：某企业2010年营业收入5381815.93元，当年实际发生业务招待费42078.30元，计算其按税法规定允许扣除的招待费金额。企业2010年营业收入的千分之五为26909.08元，当年实际发生招待费的60%为25246.98元，按照孰小原则，则当年允许扣除的招待费金额为25246.98元，当期纳税调整需要增加的应税所得额为16831.32元（42078.30-25246.98）。

6.企业发生的广告费或业务宣传费。按照（下转第131页）（上接第126页）税法要求，就一般企业而言，当年发生的的广告费和业务宣传费如果没有超过当年销售（营业）收入15%的部分，则允许在税前扣除；超过的部分，可以结转在以后纳税年度进行扣除。需要注意的是，企业的广告费支出与企业的赞助支出要严格区别，广告费支出中的广告是指通过工商部门批准的专门机构制作的、企业实际支付了相关费用，专门机构已开具发票企业已取得发票，广告通过一定的公众媒体进行有关传播。

三、企业以前年度的亏损弥补的计算

按照税法要求，企业某个纳税年度发生的亏损可以用下一个年度的所得进行弥补，下一个年度的所得不足以够弥补的，可以逐年再延续弥补，但是弥补期限不得能超过5年。

案例：某企业2005年至2010年企业所得税弥补亏损如表1。

各年亏损弥补计算填列顺序如表2。

参考文献：

[1] 中华人民共和国企业所得税法实施条例

[2] 胡怡建.税收学

[3] 《百度》搜索

[4] 2014年度所得税汇算清缴纳税申报及有关涉税事项告知书

（作者单位：陕西省气象局财务核算中心 陕西西安 710014）

（责编：若佳）