浅析企业黄金租赁业务会计核算

吴国权

【摘 要】本文对当前黄金租赁业务会计核算的几种理论模式进行分析，根据分析提出较为高效的核算办法，希望能为相关人士提供些许参考作用。

【关键词】黄金租赁；会计核算；融资

黄金租赁指的是由银行向满足相关条件的企业进行黄金租赁，并根据合约收取租金，企业则在合同中规定的期限归还黄金的一种业务形式。这种融资形式在当前银行信贷规模日趋紧张，人民币持续升值的经济环境下备受关注。但黄金租赁在我国的应用时间较短，在很多制度方面还不够完善，例如，我国现行的会计相关制度并没有对黄金租赁这种融资形式进行具体的核算规定，这就使得黄金租赁业务的会计核算工作在实际进行中没有理论与制度支撑，一定程度上影响了黄金租赁的应用实效。

一、黄金租赁业务会计核算的现状及分析

1.交易性金融负债核算模式

在我国现行的会计准则中，满足以下几点条件中任意一条的金融负债都可以视作交易性质的金融负债：（1）金融负债的主要目的是用于近期出售以及回购等经营行为。（2）作为集中管理中可辨认金融工具范畴的一部分，能够反映出企业近期通过短期获利的形式对这以金融工具进行管理，此种情况即便是金融工具中的某一构成部分具有稍微长的期限也不会受到影响。（3）属于有效套期工具的一种衍生工具，但这种衍生工具是基于财务担保合同且在市场中无报价，同时它的公允价格没有和权益工具的投资进行挂钩。

2.投资收益核算模式

这种核算方式的理论顾名思义指的是公司对外投资得到的收益或是损失，投资收益为企业进行投资活动后取得的结果，通常和股权投资以及交易性金融资产等相互对应。但黄金租赁是一种融资形式，显然跟投资行为没有逻辑对应，因此租、还间的差额核算在投资收益这种核算模式下也就没有理论基础。

3.经营性租赁核算模式

如果某种租赁其实质不存在转移与资产相关的风险与报酬，那么这一租赁则可归属于经营性租赁。因此目前有种观点，认为黄金租赁可属于经营性租赁，在经营性租赁过程中产生的资产不归入资产负债表中，而是仅进行账外的财产登记管理模式进行处理。实际上经营性租赁往往指的是如生产机械、工具、设备等生产资源的租赁，租赁过程中所产生的费用往往和原材料产生的成本没有直接关系。租赁黄金则为原材料租赁，黄金物流会直接参与进企业的生产与经营过程中，所以基于经营性的核算模式从理论角度来看，也不完全符合。

二、黄金租赁核算业务的几点建议

1.核算的科目设置

对于黄金租赁较为频繁的公司来说，可增设会计科目进行专门的核算工作。在“存货”的科目下增设“租入标准金”的二级会计核算科目。在“其它应付款”的科目下增设“应付标准金”的会计核算科目，这一科目中的余额能够反映出企业的初始租入标准金的金额及数量，同时和“租入标准金”这一科目相对应。以上两个科目的初始计量都以交易单来进行金额入账的确认工作。在“短期借贷”下增设出“公允价值变动”的核算科目，这一科目的余额能够反映出黄金市场价格的波动而造成的负债金额的改变。在“财务费用”下增设“接近手续费”的账户，主要用于核算与归集需要向银行支付的手续费用。

2.定期根据公允价值进行调整

从融金直到还金的整个阶段中，往往有很长的时间跨度，这期间的黄金价格是波动的，还金的金额也就成了不断变动的形式。如果说负债没有根据公允价值进行实时调节，那么最终的负债所反映的情况将不再真实，那么也就不能满足现行的会计准则。在会计核算的实际操作中，建议按月或每一季度进行调整，以便能及时反映真实负债，根据公允价值进行调整看似简单，但仍存在一定的内部分歧，目前存在两种意见，分别是：（1）根据黄金交易所的收盘价格和租入时的初始价格进行调整。（2）以月末库存的黄金账面单价和租入的初始价格作为调整依据。

3.归还费用的核算处理

首先因为黄金租赁行为在租赁过程中，必然会生成手续费，这一费用是公司必须承担的经济费用，通常可根据租赁期间将费用分摊入各个阶段的财务费用中进行核算。但如果手续费所占比重较少，且影响又相对有限，那么也可采取在归还时一并处理的方式进行核算，以减轻日常的核算工作任务量。此外因黄金价格是不断波动的，还金时按照新价格进行归还，因此势必会产生一定差异，这个差异只有在最终归还时才能准确进行核算。企业在黄金租赁期间通常只是将其入库处理，并通过以往的存货发出成本计价模式进行核算，那么还金的核算方式也就无需思考得过于复杂，在还金时只需将还金作为存货发出的费用或者是成本结转的方式即可，无需做如金融资产以及交易性金融负债等新概念的复杂思考。

三、黄金租赁业务的会计核算处理

1.从融资业务视角审视黄金租赁业务的价格风险规避

很多企业认为通过黄金租赁这一方式可以有效规避价格波动风险。在黄金租赁的过程中，企业和银行间签署远期交付合约，将采购时间向后推移。企业要想维持合约中的黄金持有量，可能就会在合约到期时从黄金交易所中买入新黄金进行归还，因此企业就需要承担一定的价格波动风险。当市场价格下调时，企业则会节约一定的采购成本，如果价格上涨，那么企业则会额外增加成本。因此这时企业只能缩减规模，以自身周转所用的黄金在合约到期时归还银行的方式，规避价格波动风险。

2.作为周期库存的核算办法

从黄金租赁的业务性质上来看，企业进行黄金租赁后，会提取现货，并将其投入至生产经营的过程中，租赁过程中要支付基于黄金租赁价格的贷款利息，并在租赁到期后再归还黄金实物。企业在这一过程中应将交易实质根据黄金采购、银行借款以及黄金卖出远期这三项内容进行处理。这其中的银行借款和黄金远期交易可以归为交易性金融负债，如果企业条件允许也可分开进行处理，借款根据现行的实际利率法进行会计处理，远期交易则作为衍生工具交易进行会计处理，如果采取合并处理不但处理更为方便，还可一定程度上减少负债风险。endprint

笔者认为，虽然银行的处理方式与对黄金租赁这一模式的理解是企业进行黄金租赁会计核算的参考依据，但银行的处理方式往往是以金融行业为构建基础，和企业的会计核算目标有着本质差别，因此不能直接将其拿来应用。基于以上分析，笔者建议，以会计准则的第1号存货及第22号金融工具的确认及计量作为对黄金租赁业务所形成的资产、负债等确认以及计量的会计工具进行会计核算处理。

黄金在租借入库之后，需要以租赁起始时的计息来定盘价，借记“存货”、货记“交易性金融负债一本金”，在租赁期末以黄金市场的当前价格，对是否有存货跌价的迹象进行分析。在进行跌价计提的准备阶段时记“资产减值损”、货记“存货跌价准备”；并根据当时的黄金市场价格对交易性金融负债的公允值以及账目余额减的差进行估算，借记“交易性金融负债一公允价值变动”、货记“公允价值变动损益”。若是租赁末期的市场价格较入账时相对较高，那么存货则无需进行计提跌价准备，租赁末期根据黄金当时价格得出的交易性金融负债公允值和其相应的账面余额的差，借记“公允价值变动损益”、货记“交易性金融负债一公允价值变动”。租赁末期根据租赁确认书中的利息计提规定额度，进行利息费用的计提，借记“财务费用”、货记“应付利息”。通过这种方式能够通过资产负债表真实地反映出依据会计准则的计量以及资产负债情况。

3.基于套期工具的会计准则的核算办法

企业无论是黄金存货的市场价格还是卖出远期合同的价格均是按照我国黄金交易所所提供的价格作为依据，通常情况下，如果企业黄金存货的持有量不少于租借量，那么套期保值则是有效的，所以笔者认为企业应该在完善内控制度的基础上，以会计准则第24号套期保值进行会计处理。如果企业无法保证黄金的存货量不少于租赁量，那就不符合套期保值会计的处理条件，那么就只能以会计准则中的第1号存好以及第22号金融工具来进行会计核算处理。

四、结束语

综上所述，在当前我国的经济环境下，开展银行和企业间的黄金租赁这一融资形式，不但可以使企业通过较低成本进行融资，还能够借助人民币升值获取利益。而从银行角度来看，这种方式可提升信贷的规模，增加收益，因此这种融资方式势必会在未来一段时间内得到逐步推广。

参考文献：

[1]李新彦，牛俊杰.积分业务多样性与会计核算的单一模糊性剖析[J].财会月刊，2015，01：52-54

[2]陈兴兵.现阶段融资租赁业务特点及特殊会计处理方法探讨[J].商场现代化，2015，04：215-216endprint